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合同附有質(zhì)量保證條款確認收入時產(chǎn)生的稅會差異怎么辦？
《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”）自2017年7月5日發(fā)布至今，已滿3年。3年來，收入確認的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。當前，新收入準則已在上市公司中實施，2021年1月1日開始還將在執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)施行。那合同附有質(zhì)量保證條款確認收入時產(chǎn)生的稅會差異怎么辦？
某企業(yè)主要生產(chǎn)銷售交換機、路由器等軟件產(chǎn)品，與客戶簽訂合同時，合同條款中常常涉及質(zhì)量保證條款。請問，這類業(yè)務的稅會差異應如何處理？
這類業(yè)務屬于附有質(zhì)量保證條款的銷售。質(zhì)量保證條款分為服務類條款和保證類條款。新收入準則中規(guī)定，對于服務類條款，按單項履約義務處理，將交易價格分攤至該單項履約義務，履行合同時確認收入；對于保證類條款，按或有事項準則處理，計入“銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，同時計入“預計負債”。
《企業(yè)所得稅法》則不允許企業(yè)扣除按照歷史經(jīng)驗與數(shù)據(jù)預提的因質(zhì)量保證而發(fā)生的費用，只有在費用實際發(fā)生時，才準予扣除。即對于作為單項履約義務的質(zhì)量服務類銷售，按照新收入準則規(guī)定確認的會計收入與應稅收入并無差異；對于不作為單項履約義務的質(zhì)量保證類的銷售，全額確認企業(yè)所得稅應稅收入，存在稅會差異。
舉例來說，A公司為一家精密儀器生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司與B公司簽訂一項精密儀器的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批精密儀器，售價為780萬元。A公司承諾，該批儀器售出后1年內(nèi)，如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司免費負責維修（含零部件的更換），同時A公司還向B公司提供一項延保服務，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批精密儀器和延保服務的單獨標價分別為700萬元和80萬元。該批精密儀器的成本為500萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期（1年）內(nèi)將發(fā)生保修費用20萬元。合同簽訂當日，A公司將該批儀器交付B公司，同時B公司向A公司支付780萬元價款。
假定不考慮相關稅費及貨幣時間價值因素，A公司應于收到貨款時，將延保服務收費的80萬元確認為合同負債，并在延保期間，根據(jù)延保服務進度確認收入。公司預計在保修期內(nèi)發(fā)生的保修費用20萬元，應計入“銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，同時計入“預計負債”。
稅務處理方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，強調(diào)實際發(fā)生、相關性和合理性三個關鍵點。本例中，精密儀器銷售、延保服務收入確認方面稅務與會計處理一致。但是，稅收政策不允許企業(yè)扣除按照歷史經(jīng)驗與數(shù)據(jù)預提保修費用，只有在費用實際發(fā)生時才準予扣除，故稅會處理不一致，將形成暫時性差異。
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