職業(yè)責任保險既分散了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險，又有利于促進民事法律制度的完善和社會的穩(wěn)定，“利好”行業(yè)與社會。

我國注冊會計師行業(yè)在探索如何有效分散審計風險、提高抗風險能力方面取得了重大突破。

近日，財政部與保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《會計師事務(wù)所職業(yè)責任保險暫行辦法》（下稱“暫行辦法”）。此舉旨在規(guī)范會計師事務(wù)所職業(yè)責任保險投保行為，提高會計師事務(wù)所職業(yè)責任賠償能力，促進會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。該辦法自2015年7月1日起施行。

暫行辦法規(guī)范事務(wù)所投保行為

當前，證券市場的“風高浪急”，使會計師事務(wù)所審計行為面臨訴訟的幾率增大；從有限責任向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制進程的加快，讓事務(wù)所從承擔有限責任變成了無限連帶責任，注冊會計師行業(yè)面臨的風險已經(jīng)從行政處罰轉(zhuǎn)向巨額的經(jīng)濟處罰。

在廣泛調(diào)研、多方聽取意見基礎(chǔ)上，財政部會同保監(jiān)會出臺的暫行辦法恰逢其時。

針對投保范圍，暫行辦法按照會計師事務(wù)所職業(yè)責任保險的一般理論和實踐做法，明確職業(yè)責任保險承保的損失為“經(jīng)濟損失”，不包括其他傷害。投保的業(yè)務(wù)范圍明確為審計業(yè)務(wù)和其他非審計業(yè)務(wù)。事務(wù)所在投保職業(yè)責任保險主險的基礎(chǔ)上，還可以投保賬冊文件丟失險、首次投保追溯期擴展險等附加險。

針對累計賠償限額的計算方法，暫行辦法按事務(wù)所是否從事上市公司、金融企業(yè)等高風險審計業(yè)務(wù)，分別規(guī)定了不同的累計賠償限額計算方法。從事上市公司、金融企業(yè)等高風險審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，職業(yè)責任賠償風險更大，累計賠償限額要求更高。

其中，從事上市公司、金融企業(yè)等高風險審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其累計賠償限額不低于按以下兩種方法計算得出的較高額：100萬元與合伙人人數(shù)的乘積（按投保時的人數(shù)計算）；5000萬元。從事非上市公司、非金融企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其累計賠償限額不低于按以下兩種方法計算得出的較高額：會計師事務(wù)所最近一個年度的審計業(yè)務(wù)收入；50萬元與合伙人（股東）人數(shù)的乘積（按投保時的人數(shù)計算）。

此外，暫行辦法還就與職業(yè)風險基金的政策銜接、合同基本事項、爭議處理方式進行了規(guī)定。

“暫行辦法對此前很多界限不清的責任與范圍進行了明確。

隨著暫行辦法的推進，會計師事務(wù)所投保的需求和積極性會不斷提高。“中興華會計師事務(wù)所江蘇分所所長喬久華表示，此次對職業(yè)責任保險的進一步規(guī)范，有助于落實會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負的民事及經(jīng)濟責任，提高注冊會計師的社會公信力，從而促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

從職業(yè)風險基金向職業(yè)責任保險過渡

以統(tǒng)計抽樣為基礎(chǔ)、以概率原理為支撐的現(xiàn)代審計，受時間、成本等客觀或主觀因素的制約，存在審計過失的風險，這一特點決定了注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行為。

長久以來，如何把集中于單個會計師事務(wù)所的民事賠償風險適當分解、強化事務(wù)所民事責任的賠償功能，是注冊會計師行業(yè)化解職業(yè)危機、促進健康發(fā)展的重大課題。

從1994年開始實施的《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務(wù)所要按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。從法律規(guī)定及行業(yè)實踐來看，會計師事務(wù)所職業(yè)責任保險和職業(yè)風險基金作為事務(wù)所抵御職業(yè)風險的兩種模式，一直并行。然而，受諸多因素的限制，會計師事務(wù)所實際大多以職業(yè)風險基金作為主要的風險抵御模式。

“以職業(yè)風險基金為主的風險抵御模式，與有限責任制會計師事務(wù)所的歷史狀況相契合，一定時期發(fā)揮了積極作用，但職業(yè)風險基金易被挪用、易引發(fā)分配爭議、資金占用成本高、無法放大保障效應(yīng)等缺陷日漸暴露，在一定程度上制約了注冊會計師行業(yè)健康、規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。”財政部相關(guān)負責人表示。

職業(yè)責任保險的重要性凸現(xiàn)出來。

簡言之，職業(yè)責任保險就是指會計師事務(wù)所及其合伙人、股東和其他執(zhí)業(yè)人員因執(zhí)業(yè)活動造成委托人或其他利害關(guān)系人經(jīng)濟損失，依法應(yīng)當承擔賠償責任的保險。

從保障能力方面來看，職業(yè)責任保險更易覆蓋會計師事務(wù)所面臨的風險。目前，我國事務(wù)所保險費率多集中在1.5%-3%左右。

換言之，事務(wù)所通過投保職業(yè)責任保險，獲得了約500倍的保險杠桿率，即1元錢的保費支出獲取500元的保險金額。因此，財政部鼓勵事務(wù)所優(yōu)先投保職業(yè)責任保險。

從體制上看，會計師事務(wù)所正在加快從有限責任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制，這就意味著事務(wù)所今后所承擔的責任從有限責任變成了無限連帶責任。而現(xiàn)行的依靠提取風險基金的形式，可能不足以抵御事務(wù)所今后遇到的潛在賠償責任風險。此時，就需要通過實施職業(yè)責任保險來有效轉(zhuǎn)移風險，提高會計師事務(wù)所抵御風險的能力。

此外，資本市場的監(jiān)管日漸規(guī)范，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量越來越受關(guān)注，其職業(yè)責任風險也隨之加大。從職業(yè)風險基金向職業(yè)責任保險過渡，既符合國際慣例，又順應(yīng)時代潮流。

亟待規(guī)范的職業(yè)“安全網(wǎng)”

2000年，深圳注冊會計師協(xié)會和中國平安保險公司簽訂了全國第一份《注冊會計師執(zhí)業(yè)保險承保協(xié)議》。此后，上海、北京等地的行業(yè)協(xié)會也相繼開展此項工作。

深圳注冊會計師協(xié)會秘書長周上忻表示，按照國際慣例，職業(yè)責任保險不僅分散了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險，也有利于促進民事法律制度的完善和社會的穩(wěn)定，應(yīng)該說這是個利好行業(yè)與社會大眾的險種。

據(jù)不完全統(tǒng)計，自2000年至今，經(jīng)過15年的探索和發(fā)展，除歷來實行職業(yè)責任保險的四大會計師事務(wù)所中國成員所外，我國已有500多家會計師事務(wù)所選擇投保職業(yè)責任保險。

然而，與日漸加大的職業(yè)風險不相適應(yīng)的是，職業(yè)責任保險在實踐中的總體需求“不溫不火”。一方面，由于事務(wù)所保險意識還不強，又缺乏行業(yè)引導，保險的覆蓋面不廣；另一方面，由于保險合同版本不一、保險條文未考慮行業(yè)特性、責任界定較難等諸多問題，都制約著職業(yè)責任保險的推廣。

此前，上海注協(xié)、北京注協(xié)等在職業(yè)責任保險領(lǐng)域進行了一些有益嘗試。譬如，上海自2011年起組織實施了事務(wù)所職業(yè)責任保險集中投保工作，并對事務(wù)所的保費支出進行適當補貼。

上海市注協(xié)相關(guān)負責人介紹說，職業(yè)責任保險集中投保取得了示范性效應(yīng)，集中投保平臺的搭建以及協(xié)會的補貼政策實施，進一步規(guī)范了事務(wù)所購買職業(yè)責任保險的行為，提高了事務(wù)所抵御風險的能力。目前，上海市會計師事務(wù)所集中投保覆蓋率達到近80%。

暫行辦法出臺后，職業(yè)責任險在全行業(yè)的推行將全面展開，勢必出現(xiàn)各種問題。兩部委在暫行辦法中也明確，省級以上財政部門和保險監(jiān)督管理部門應(yīng)分別對會計師事務(wù)所和保險公司辦理職業(yè)責任保險的情況進行監(jiān)督檢查，必要時可開展聯(lián)合檢查。對會計師事務(wù)所和保險公司違反規(guī)定的，暫行辦法也規(guī)定了相應(yīng)的罰則。