行政處罰決定書文號 泰安稅稽二 罰 〔2023〕 5 號

案件名稱 泰安市***房地產

開發(fā)有限公司-發(fā)票違法

處罰類別 發(fā)票違法

處罰事由

1. 涉案企業(yè)發(fā)票取得情況通過對泰安市***房地產開發(fā)有限公司相關明細賬、記賬憑證、原始憑證進行檢查，查找到了協(xié)查函所列上海***商務咨詢有限公司2019年5月至2020年6月開具的260份增值稅專用發(fā)票(發(fā)票代碼3100182130，發(fā)票號碼77625379-77625438；發(fā)票代碼3100191130，發(fā)票號碼57475120-57475139、57475178-57475218、57475275-57475298；發(fā)票代碼3100192130，發(fā)票號碼07536910-07536949；發(fā)票代碼3100194130，發(fā)票號碼42515498-42515517、42515603-42515634、42515653-42515675；發(fā)票代碼3100201130，發(fā)票號碼32254551-32254557），價稅合計2600萬元，貨物名稱均為咨詢服務費。另有8份發(fā)票未找到（發(fā)票代碼3100191130，發(fā)票號碼57475177、57475197、57475278-57475281；發(fā)票代碼3100194130，發(fā)票號碼42515629、42515630）。

2. 相關賬簿檢查情況業(yè)務情況：該批涉案發(fā)票（以下簡稱涉案發(fā)票）所涉及的業(yè)務是岱岳區(qū)粥店街道辦事處粥店村（現稱粥店社區(qū)）的舊村改造項目。該項目最初是由泰安市***房地產開發(fā)有限公司與泰安市***美房地產開發(fā)有限公司合作開發(fā)，后因資金問題項目擱置。2015年左右，廣州清遠有三個人聯(lián)系到泰安市***美房地產開發(fā)有限公司的一名叫曹***的股東，由該股東牽線與粥店社區(qū)商談接手舊村改造項目，最終沒有談成。

2016年，上述三人中的一人，名王***（現已聯(lián)系不上），再次電話聯(lián)系曹***，由曹***與粥店社區(qū)和泰安市神舟房地產開發(fā)有限公司商議。粥店社區(qū)于2017年1月9日召開會議，確定該開發(fā)地段成交價最低期望值是2.2億，如果中介商能將土地收溢抬升，溢價部分可給中介商50%左右的報酬。

后王***先后介紹了綠城和恒大來泰安考察該舊村改造項目，最終促成恒大合作意向，確定支付價款2.8億。

粥店社區(qū)于2017年5月6日召開兩委擴大會議，同意支付給中介商溢價的50%，共3000萬元作為咨詢費。

泰安市***房地產開發(fā)有限公司為粥店社區(qū)提供工程代建服務，王***向泰安市***房地產開發(fā)有限公司郵寄了《咨詢顧問協(xié)議》和發(fā)票。粥店社區(qū)將代建工程款（包含咨詢費）撥付至泰安市***房【注：官方信息不完整】

處罰依據 根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條第二項“知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收?！奔啊渡綎|省稅務行政處罰裁量基準（試行）》第四十八條“發(fā)票開具金額超過一百萬元的，屬于情節(jié)嚴重情形，處二十萬元以上五十萬元以下罰款；有違法所得的予以沒收。

處罰結果 對泰安市***房地產開發(fā)有限公司取得上海***商務咨詢有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，處以20萬元罰款。

處罰生效期 處罰截止期

處罰機關 國家稅務總局泰安市稅務局第二稽查局

咨詢費作為一個較難判斷真實性的業(yè)務，經常被企業(yè)用來虛構業(yè)務虛列成本。很多企業(yè)為達到避稅、減稅的目的，通過假發(fā)票入賬，虛構與咨詢公司的咨詢服務業(yè)務，虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。逃稅就是很多企業(yè)用“大額咨詢費”入賬的根本目的。

咨詢費具體如何確定？

所謂的咨詢費是指委托人在相關事項從咨詢或公司獲得意見或建議的報酬。比如,某企業(yè)向稅務師咨詢稅務籌劃相關方案而支付的咨詢費。一般是相關專業(yè)人士或機構作以相應的咨詢。

根據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，咨詢費可以全額稅前扣除。然而，咨詢費存在業(yè)務易虛構、真實性難以判斷的客觀情況，導致咨詢費成為虛開發(fā)票的重災區(qū)。

如果大額咨詢費難以提供完整的資料，無法證實業(yè)務真實性，很容易引起稅務稽查人員的質疑。

很多企業(yè)覺得咨詢費是服務費，只要做到合同流、發(fā)票流、資金流一致，即便被查也沒有問題。顯然，這種想法是錯誤的。只要開了大額咨詢發(fā)票，或者企業(yè)申報了大額咨詢費，稅務局可能會亮紅燈。

例如，某公司2022年發(fā)生咨詢費400萬已入賬如下：

借：管理費用——咨詢費 400萬元

      貸：銀行存款 400萬元

企業(yè)所得稅匯算清繳時，會申報《A104000期間費用明細表》第3行“咨詢顧問費”400萬。企業(yè)所得稅匯算清繳申報后，稅務局系統(tǒng)可能會預警。

很多小伙伴可能會問，我們企業(yè)在做匯算清繳時，不申報期間明細表，是不是稅務局就不會查我們了。

其實并不是的，如果不申報期間費用明細表，稅務局會比對隨《企業(yè)所得稅申報表》報送的《A100000主表》中“管理費用”的金額。管理費用占比過高也會出現預警。

對于企業(yè)大額費用的支出，原始憑證應當完整齊全，建議附有以下相關單據：

1.咨詢費的發(fā)票；

2.咨詢合同或者協(xié)議；

3.咨詢項目內部立項書或者內部會議紀要；

4.銀行付款流水；

5.企業(yè)付款審批單；

6.咨詢成果報告；

7.咨詢記錄或者痕跡；

8.咨詢項目驗收單；

9.其他相關資料等。

提醒一：

一項費用能否在企業(yè)所得稅前扣除，不僅僅是看證據鏈的表象，更看重的是業(yè)務背后的實質，一張發(fā)票并不足以支撐業(yè)務的真實合理，因此業(yè)務的實質性測驗至關重要。

提醒二：

任何業(yè)務從始至終均要形成一個閉環(huán)，比如咨詢費，開始要有合同協(xié)議、過程要有咨詢痕跡、結束要有咨詢成果或者驗收。

從源頭開始，規(guī)范財務核算，據實列支成本費用，才是避免稅收風險的根本之路。

很多企業(yè)的大額咨詢費支出，只有發(fā)票和轉賬記錄，沒有其他任何資料，無法證明業(yè)務的真實性，所以不能在稅前扣除。

怎么能判斷咨詢費收取是否真實？至少應該有規(guī)范的業(yè)務合同，合同中有明確的收費標準、咨詢項目要求等，另外應該提供咨詢項目最終的成果資料。當然，虛假業(yè)務是經不住檢查的，最終只能是補稅罰款的后果。

1.公司發(fā)生大額咨詢費支出，應簽訂相應合同。

咨詢服務不是有形的貨物，看不見、摸不著，大額咨詢費很容易引起稅務局關注。所以，一旦有大額咨詢費，企業(yè)應自查。

是否與提供服務方簽訂規(guī)范的業(yè)務合同，合同中是否明確列明收費標準、咨詢服務內容、發(fā)生爭議解決辦法等。但很多企業(yè)的大額咨詢費，只有簡單的發(fā)票和銀行轉賬記錄，缺乏其他資料，根本無法證明業(yè)務的真實性。

2.公司發(fā)生大額咨詢費支出，應注意與規(guī)模相匹配。

有些企業(yè)明明規(guī)模很小，每個月銷售額大概60萬、70萬，但是每個月總有那么20萬、30萬的咨詢費支出，這時就需要打個問號了。

3.公司發(fā)生大額咨詢費支出，應關注提供服務方的專業(yè)資質、業(yè)務相關性。

財務在收到大額咨詢服務費發(fā)票以后，不要急著入賬，一定要保持警覺性。重點關注提供服務單位的專業(yè)資質、人員的專業(yè)技術水平，另外查看對方經營范圍是否有相關的領域。