土地增值稅扣除項(xiàng)目扣除的原則是什么？案例分析！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2021/02/19 09:58:08　　字體：大小

【問題】土地增值稅清算中，企業(yè)已經(jīng)取得了工程款發(fā)票，但是因?yàn)橘Y金困境尚未全額支付工程款，土地增值稅清算中能否計入可扣除項(xiàng)目金額計算扣除？

【回復(fù)】權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅和土地增值稅政策差別

會計維度：權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用。

所得稅維度：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這說明企業(yè)所得稅的處理強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)配套文件也遵循了這一原則。

土地增值稅維度：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條（一）項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

其主要表達(dá)一層意思，即所支付的金額可以扣除還要有有效憑證，否則不予扣除。但，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)量保證金則網(wǎng)開一面。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，其扣除項(xiàng)目金額的確定問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

根據(jù)《土地增值稅清算規(guī)程》第二十一條第（二）款規(guī)定，扣除項(xiàng)目中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的。

【結(jié)論】企業(yè)只要有充分的證據(jù)，證明開發(fā)支出確實(shí)是實(shí)際發(fā)生的，并取得合法憑證，是不會影響土地增值稅稅前扣除的。

土地增值稅如何簡單易懂的理解，如何進(jìn)行核算，如何申報？怎么立項(xiàng)對企業(yè)更有利？取得何種發(fā)票對土地增值稅更有利？為幫助房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅清算工作，防范稅務(wù)風(fēng)險，特別開設(shè)《土增稅核算及清算全攻略》課程為大家一一講解。點(diǎn)擊了解詳情>>

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