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按合同約定時間判定企業(yè)所得稅收入 3種情形全掌握！
問：剛剛進入新一年，我們公司發(fā)現(xiàn)上年合同約定的收款日期已經(jīng)過了，在這種情況下取得的跨年度收入該如何確認收入呢？
答：以合同約定時間為判定收入時點的有3類特殊情形，下面我來詳細梳理一下吧~
01、利息收入
甲公司是一家從事投資業(yè)務的居民企業(yè)，2020年7月1日，甲公司投資乙公司發(fā)行的半年期公司債券，協(xié)議約定乙公司在到期日即2020年12月31日一次性支付利息及本金。假設2020年末，乙公司未能如期履約。那么，針對該筆利息收入，甲公司還是否需要確認為2020年度企業(yè)所得稅收入?
政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
因此，由于合同約定的債務人乙公司應付利息的日期為2020年12月31日，所以即便甲公司沒有如期取得利息收入也應根據(jù)合同約定的時間確認當年度的企業(yè)所得稅收入。
02、租金收入
某食品加工企業(yè)A公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在2020年內(nèi)向B公司承租一間倉庫，租賃合同中約定，承租期至2020年12月15日，A公司應在承租期結(jié)束時向B公司一次性全額支付租金。但由于資金周轉(zhuǎn)困難，合同到期后，A公司未能按時支付租金，該筆租金實際在2021年2月份支付，那么，B公司應將該筆租金收入確認為2020年度還是2021年度企業(yè)所得稅收入呢?
政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
在本案例中，由于合同約定的承租人應付租金的日期為承租期截止日至2020年12月15日，因此即便B公司在該時點未取得租金也應確認為當期收入，而不能以實際收款時點確認收入。
溫馨提示
1、租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應當按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定，在確認租金收入企業(yè)所得稅納稅時點時，一定要盯緊合同約定的時間。
2、在租金收入的確認中還需要注意提前一次性收取跨年租金的特殊情形：
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
03、特許權(quán)使用費
2020年11月15日，甲公司與乙公司簽訂特許權(quán)協(xié)議，協(xié)議中約定甲公司授予乙公司在12個月內(nèi)使用其專利技術(shù)的權(quán)利，乙公司應在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費用230萬元。但合同簽訂后乙公司未按協(xié)議約定及時支付特許權(quán)使用費，而是在2021年1月15日才完成支付。那么，甲公司應該如何確認跨年取得的特許權(quán)使用費收入呢？
政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
因此，甲、乙公司在協(xié)議中約定的日期即2020年11月15日即為家公司確認取得230萬元特許權(quán)使用費收入的時間，甲公司應將該筆收入全部確認為2020年度企業(yè)所得稅收入。
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