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營(yíng)改增政策全面實(shí)施后,企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負(fù)水平。作為業(yè)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié),合同內(nèi)容對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范尤為重要。為此,股份公司在研讀相關(guān)法律法規(guī)及政策的基礎(chǔ)上,充分聽(tīng)取子公司及相關(guān)業(yè)務(wù)條線意見(jiàn),對(duì)現(xiàn)有的分包合同、工程設(shè)備租賃合同、商品買賣框架協(xié)議示范文本進(jìn)行了修訂完善。
明確合同價(jià)格條款
增值稅為價(jià)外稅,應(yīng)當(dāng)在合同中就合同價(jià)款是否包含稅金做出明確約定,避免后期產(chǎn)生爭(zhēng)議。具體約定形式為合同及其他補(bǔ)充文件中所指“價(jià)款”或“價(jià)格”,如無(wú)特別說(shuō)明,均指含稅價(jià)格,包含增值稅稅款及其他所有稅費(fèi)。
明確有關(guān)稅務(wù)信息條款
在合同中,應(yīng)當(dāng)就納稅主體信息、應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定,確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致,同時(shí)明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率,從而避免履約過(guò)程中產(chǎn)生爭(zhēng)議,實(shí)現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(一)納稅主體信息條款
應(yīng)當(dāng)在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計(jì)稅方式,并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時(shí)通知甲方。具體約定形式:
1、乙方為
(1)一般納稅人;(2)小規(guī)模納稅人。
甲方納稅人識(shí)別號(hào):
乙方納稅人識(shí)別號(hào):
2、乙方完成本合同項(xiàng)下應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式為
(1)一般計(jì)稅;(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅。
3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更,應(yīng)自變更之日起15日內(nèi),以書面形式告知甲方。
(二)應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款
具體約定形式:
本合同項(xiàng)下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額(以含設(shè)計(jì)的分包合同為例)
1、工程設(shè)計(jì),金額:(以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)),適用稅率:6%;
2、工程服務(wù)(包括但不限于安裝、修繕、裝飾等),金額:(以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)),適用稅率:11%.
明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求
在合同中,應(yīng)當(dāng)明確約定乙方的開票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達(dá)時(shí)間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項(xiàng)目變更等情形及其處置措施,通過(guò)做好前期風(fēng)險(xiǎn)防范,規(guī)避履約過(guò)程中可能發(fā)生的相關(guān)爭(zhēng)議,切實(shí)做到防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。
(一)發(fā)票質(zhì)量條款
對(duì)于乙方所開具發(fā)票的形式和實(shí)質(zhì)要求,應(yīng)當(dāng)包含:具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時(shí)間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容,確保發(fā)票無(wú)瑕疵。
(二)發(fā)票開具及送達(dá)條款
增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,逾期認(rèn)證的會(huì)導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣,應(yīng)當(dāng)明確約定開票及送達(dá)條款。
具體約定形式:
1、乙方先開具并送達(dá)發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認(rèn)證后,甲方才支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng);
2、為避免乙方以甲方收取并認(rèn)證發(fā)票為由,主張其已完成對(duì)應(yīng)的合同義務(wù),應(yīng)當(dāng)約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為,不視為甲方對(duì)乙方履約行為的確認(rèn)”。
(三)發(fā)票遺失的處理?xiàng)l款
具體約定形式:
1、因甲方原因發(fā)票遺失的,乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。
2、因乙方原因發(fā)票遺失的,乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)發(fā)票記載項(xiàng)目變更條款
實(shí)踐中,存在發(fā)票開具后,實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項(xiàng)目不一致的情形。應(yīng)當(dāng)在合同中對(duì)該種情形的處置做出約定,避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后,涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的,甲方應(yīng)當(dāng)書面通知乙方該事項(xiàng):
1、甲方未認(rèn)證或抵扣發(fā)票的,乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票,并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票;
2、甲方已經(jīng)認(rèn)證或抵扣發(fā)票,原發(fā)票無(wú)法作廢的:
若應(yīng)開票金額增加的,乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補(bǔ)開并提供增加部分金額的發(fā)票;若應(yīng)開票金額減少的,乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票;
3、發(fā)票其他記載項(xiàng)目發(fā)生變更,導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的,乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時(shí)間內(nèi)重新開具發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票或提供其他合法書面材料,保證甲方實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣,否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。
明確違約情形及責(zé)任條款
違約責(zé)任的設(shè)定能夠有效約束和督促乙方按時(shí)、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票,同時(shí)也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟(jì)損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。
具體約定形式:
(一)乙方如以下行為構(gòu)成嚴(yán)重違約:
1、向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票,或提供由他人開具的與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票;
2、向甲方開具的發(fā)票無(wú)法認(rèn)證、認(rèn)證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導(dǎo)致發(fā)票作廢;
3、未按約定時(shí)間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票;
4、發(fā)票遺失,乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票;
5、乙方納稅主體身份發(fā)生變更,未及時(shí)通知甲方;
6、乙方未向稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)繳納對(duì)應(yīng)增值稅稅款,導(dǎo)致甲方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
7、其他因乙方原因,導(dǎo)致甲方無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形。
8、發(fā)生以上情形(乙方虛開除外),經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為,且造成甲方進(jìn)項(xiàng)稅額損失單次或累計(jì)金額達(dá)20000元(貳萬(wàn)元)及以上,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為嚴(yán)重違約。
(二)違約責(zé)任的承擔(dān)
乙方構(gòu)成上述嚴(yán)重違約情形的,甲方有權(quán)單方面書面通知乙方解除分包合同,乙方以甲方的實(shí)際損失承擔(dān)違約責(zé)任。
注:本文中甲方指代我方、乙方指代合同相對(duì)方,應(yīng)根據(jù)具體合同內(nèi)容確定名稱。
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