哪種情況甲供材不作為繳納增值稅的稅基

來源: 每日稅訊編輯： 2017/02/14 13:36:48　　字體：大小

問：哪種情況下甲供材不作為繳納增值稅的稅基？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

總局貨勞司《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》第二部分建筑業(yè)基本政策第四條解釋，……五是明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。在建筑工程中，出于質(zhì)量控制的考慮，甲方一般會(huì)自行采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：

第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000 萬，甲方實(shí)際支付600 萬，剩余400 萬用甲供材抵頂工程款）；第二，甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600 萬，甲供材400 萬）。按照營業(yè)稅政策規(guī)定，不論哪一種模式，建筑企業(yè)都要按照1000 萬計(jì)算繳納營業(yè)稅。

從增值稅的角度看，其實(shí)甲供材并沒有特殊性。對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款600 萬計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可。

但是，由于甲供材屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅基，前期行業(yè)普遍關(guān)注營改增后甲供材的處理。焦點(diǎn)主要在于第二種模式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷項(xiàng)稅，稅負(fù)將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進(jìn)行了解釋和說明。但為了進(jìn)一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心，我們將在針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材。

甲供工程可選擇簡易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。

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