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江蘇首例偽高新企業(yè)被查 追回企業(yè)所得稅1800余萬(wàn)

來(lái)源: 南京市國(guó)稅局 編輯: 2016/11/29 08:52:38  字體:

不符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,卻偷偷擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,連續(xù)數(shù)年享受15%的優(yōu)惠稅率。近日,南京市國(guó)稅局第一稽查局歷時(shí)2年,成功查處江蘇省首起虛假高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠案,追回企業(yè)所得稅款1800余萬(wàn)元。企業(yè)最終放棄高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審認(rèn)定,恢復(fù)按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬(wàn)元。

巧包裝企業(yè)享優(yōu)惠觀信息稅務(wù)起疑心

一家電子控制公司,2009年~2013年間營(yíng)業(yè)收入從5.4億元增長(zhǎng)到9.5億元。5年間,銷售規(guī)模日益擴(kuò)大,管理費(fèi)用卻沒(méi)有同步增長(zhǎng)。更為奇怪的是,5年來(lái),該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例都是剛剛超過(guò)3%,恰恰滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中“最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%”的要求。

“怎么會(huì)如此巧合?”2014年4月,該企業(yè)進(jìn)入了南京市國(guó)稅局第一稽查局檢查人員的視線。多方信息采集顯示,該企業(yè)為德國(guó)獨(dú)資企業(yè),主營(yíng)業(yè)務(wù)是為博西和海爾等大品牌的白色家電提供新型電子、機(jī)械控制元器件和智能控制面板的生產(chǎn)銷售及技術(shù)服務(wù)。作為生產(chǎn)型外資企業(yè),該企業(yè)自2001年成立后即享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2008年,該企業(yè)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)初審認(rèn)定,取得了高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)。自2009年起,開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。

一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)多年的生產(chǎn)型企業(yè),只是產(chǎn)量和銷售的增長(zhǎng),就能從一個(gè)典型的代工企業(yè)變身為高新技術(shù)企業(yè)?其管理費(fèi)用因何不與銷售收入同步增長(zhǎng)?是不是通過(guò)對(duì)管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用人為“包裝”,調(diào)整至符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的比例?

在重重疑問(wèn)中,檢查人員確定了檢查重點(diǎn)——該企業(yè)可能存在將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中核算的內(nèi)容計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、增加研發(fā)費(fèi)用支出的行為。

記賬本企業(yè)用英文查數(shù)據(jù)稅務(wù)遇難題

南京市國(guó)稅局第一稽查局成立檢查組,對(duì)該企業(yè)實(shí)施檢查。

“沒(méi)想到,檢查的第一步就遇到了很大的困難。”回憶起當(dāng)時(shí)的檢查情形,該局稽查人員小胡仍歷歷在目。原來(lái),他們所使用的查賬軟件和企業(yè)所使用的SAP軟件不兼容,無(wú)法采集企業(yè)賬套數(shù)據(jù)。而SAP軟件用流水號(hào)記錄每一筆業(yè)務(wù)流程,沒(méi)有傳統(tǒng)意義上的賬簿和憑證,系統(tǒng)中的信息很難一一對(duì)應(yīng)到每張具體的原始憑證。這樣,既無(wú)法通過(guò)電子賬套讀取數(shù)據(jù),也無(wú)法調(diào)閱原始憑證檢查。更讓檢查人員一籌莫展的是,由于是外資企業(yè),SAP軟件在全英文環(huán)境中運(yùn)行,核算科目及核算摘要均用英文表述。

面對(duì)障礙,檢查組立即發(fā)出責(zé)令限改通知書(shū),要求企業(yè)提供2009年~2013年的相關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)資料。

拿到新的賬務(wù)數(shù)據(jù)資料后,檢查組按現(xiàn)有政策細(xì)細(xì)梳理,結(jié)果發(fā)現(xiàn),該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出中,大部分為向德國(guó)總部支付的特許權(quán)使用費(fèi)。按照有關(guān)政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定,這一部分并不屬于研發(fā)費(fèi)用歸集范疇。除此之外,該企業(yè)還有多個(gè)項(xiàng)目不符合研發(fā)費(fèi)用的列支口徑。如果剔除這些發(fā)生額,則該企業(yè)2009年~2013年每年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例均低于3%,不符合享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件。檢查人員還發(fā)現(xiàn),該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也有多個(gè)項(xiàng)目不符合稅法相關(guān)規(guī)定,存在超范圍進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的違法行為。

提異議企業(yè)邀四大聽(tīng)申辯稅務(wù)再裁量

得知檢查結(jié)果,該企業(yè)意識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性,其德國(guó)總部立即聘請(qǐng)上海普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)檢查所屬期間的研發(fā)費(fèi)用以及加計(jì)扣除重新歸集審計(jì),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申辯。

事務(wù)所提出,依據(jù)蘋果手機(jī)和愛(ài)立信電子的稅收先例,特許權(quán)使用費(fèi)中購(gòu)買技術(shù)的部分應(yīng)作為研發(fā)費(fèi)用扣除。同時(shí),該企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中涉及的測(cè)試和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用由測(cè)試部門核算,并未歸集在研發(fā)費(fèi)用中,現(xiàn)申請(qǐng)補(bǔ)備案,并入研發(fā)費(fèi)用。該企業(yè)德國(guó)總部也通過(guò)視頻會(huì)議的形式與檢查人員溝通,重申了上述觀點(diǎn)。

南京市國(guó)稅局對(duì)該企業(yè)申辯內(nèi)容“會(huì)診”后,依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則以及相關(guān)政策規(guī)定,同意該企業(yè)將以前年度研發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的測(cè)試費(fèi)和實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入所屬年度的研發(fā)費(fèi)用,補(bǔ)充備案。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)中購(gòu)買技術(shù)部分的支出,該局要求其提供完整詳盡的證明資料供后續(xù)裁量。

定金額稅務(wù)細(xì)研判獲認(rèn)可企業(yè)終補(bǔ)稅

如何鑒定特許權(quán)使用費(fèi)中購(gòu)買技術(shù)部分的支出?產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中的測(cè)試和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用如何核算?

面對(duì)全新的挑戰(zhàn),檢查組兵分三路。一路檢查人員抽取30%的研發(fā)項(xiàng)目,從立項(xiàng)書(shū)到研發(fā)流程圖再到研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算等紙質(zhì)證據(jù),一一與實(shí)際工作對(duì)照,查驗(yàn)核實(shí)。一路檢查人員約談研發(fā)總監(jiān)和具體研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,考量購(gòu)買技術(shù)在研發(fā)活動(dòng)中的作用。一路檢查人員負(fù)責(zé)驗(yàn)算實(shí)驗(yàn)臺(tái)賬記錄與工時(shí)記錄,意在準(zhǔn)確剝離專門用于研發(fā)活動(dòng)的測(cè)試與實(shí)驗(yàn)。

在獲取新的數(shù)據(jù)證據(jù)基礎(chǔ)上,檢查組對(duì)該企業(yè)不能在研發(fā)費(fèi)用中歸集的項(xiàng)目和超范圍列支的研發(fā)費(fèi)用予以調(diào)減,對(duì)可以列支的特許權(quán)使用費(fèi)和測(cè)試實(shí)驗(yàn)費(fèi)允許調(diào)增。

眼看著工作順利展開(kāi),沒(méi)想到,又一道難題擺在檢查人員面前:該企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)總包合同中沒(méi)有單獨(dú)列明購(gòu)買技術(shù)的金額。這筆金額該如何確認(rèn)?根據(jù)國(guó)際慣例,在合同中未列明的金額可依據(jù)合同標(biāo)的平均計(jì)算。該企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)總包合同所列有三,一是專利技術(shù);二是非專利技術(shù)和工業(yè)訣竅;三是商標(biāo)使用權(quán)。檢查組認(rèn)定,前兩項(xiàng)可記入研發(fā)費(fèi)用,記入金額為特許權(quán)使用費(fèi)總額的2/3。至此,檢查組最終確認(rèn)了該企業(yè)2009年~2013年研發(fā)費(fèi)用支出額,并獲得了企業(yè)認(rèn)可。

根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī),檢查組判定,該企業(yè)2013年不符合高新技術(shù)企業(yè)條件,不應(yīng)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。檢查組還查實(shí),該企業(yè)2010年~2013年度超范圍加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用75萬(wàn)元。

2016年4月,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳該企業(yè)多享受的2013年企業(yè)所得稅稅款1842萬(wàn)元,追繳其超范圍加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬(wàn)元,并按規(guī)定加收滯納金24萬(wàn)元,另依法對(duì)其不使用中文記賬的行為處予8000元罰款。另外,該企業(yè)2014年放棄了高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審認(rèn)定,按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬(wàn)元。

點(diǎn)評(píng):

本案中,該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有多個(gè)項(xiàng)目不符合稅法相關(guān)規(guī)定,存在超范圍進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的違法行為。最終被追繳其超范圍加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬(wàn)元和滯納金24萬(wàn)元。

2016年6月29日,科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)》)對(duì)企業(yè)高新申請(qǐng)合規(guī)性的要求大大提高。建議企業(yè)2016年高新認(rèn)定、維持企業(yè)在以下五大方面進(jìn)行改進(jìn):

(一)增強(qiáng)企業(yè)自主研發(fā)能力,突出企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性,注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)的多樣性。

(二)提升企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平,規(guī)范研發(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)置。

(三)按照要求提供最優(yōu)的申請(qǐng)、證明資料。

(四)強(qiáng)化信息備案和稅務(wù)備案的規(guī)范性、完備性、統(tǒng)一性。

(五)建立高新資格維持的長(zhǎng)效機(jī)制,提升高新檢查危機(jī)化解能力。

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