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增值稅即征即退稅款用于向股東分紅要繳稅嗎？
某天，甲公司張會計和稅務干部小李發(fā)生了以下對話：
小李：張會計你好，貴公司從2017年開始有軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款了嗎？
張會計：是的。
小李：貴公司2020年1月份的銀行流水顯示，你們向投資方進行了利潤分紅。
張會計：我想起來了，我們那年確實向股東分紅了。
小李：對外支付分紅后，貴公司當日賬戶余額少于前期所取得的增值稅即征即退稅款合計金額，證明使用了增值稅即征即退稅款用于股東分紅。
張會計：的確是這樣。
小李：根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定，貴公司取得的增值稅即征即退稅款應專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，方可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。如貴公司用于股東分紅，那么應于使用當年調(diào)增應納稅所得額。
張會計：哦，這樣啊，那我明白了！以后我可要注意！
本期案例：
關于增值稅即征即退稅款用于向股東分紅如何繳稅的相關問題
癥狀情況：A公司是一家從事計算機軟件開發(fā)及相關技術咨詢和技術服務、計算機系統(tǒng)集成的設計、安裝、維護服務、教育管理咨詢服務等業(yè)務的軟件生產(chǎn)企業(yè)，被認定為高新技術企業(yè)，生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策。
該公司自2017年開始取得增值稅即征即退稅款，2017-2020年累計取得增值稅即征即退稅款19,594,131.57元。每年收到的增值稅即征即退稅款一直放在公司賬戶里，沒有用在軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)方面，該公司將取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入管理，計入營業(yè)外收入中，每年企業(yè)所得稅納稅申報時進行納稅調(diào)減處理，打算到第六年仍未使用時，再進行納稅調(diào)增處理。
但檢查該公司賬戶銀行流水時發(fā)現(xiàn)，該公司于2020年度向投資方進行了利潤分紅（已經(jīng)繳納了預提稅）。對外支付分紅后，當日賬戶余額少于前期所取得的增值稅即征即退稅款合計金額，證明使用了增值稅即征即退稅款。
診斷項目：A公司銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品取得的增值稅即征即退稅款被使用后，是否需要于使用當年將取得的增值稅即征即退稅款進行納稅調(diào)增處理？
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。
第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第二款規(guī)定，（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
因此，A公司銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品取得的增值稅即征即退稅款被用于向股東利潤分紅，不屬于“專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)”，應于使用當年將取得的增值稅即征即退稅款進行納稅調(diào)增處理。
軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款應專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，方可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
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