案例解析：將財(cái)政補(bǔ)貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

來(lái)源: 北京稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2022/07/01 10:48:13　　字體：大小

財(cái)政補(bǔ)貼收入能否直接計(jì)入不征稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，不能一概而論。一起來(lái)看一個(gè)案例。

將財(cái)政補(bǔ)貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

案例介紹

A公司是一家化工企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%。2018年，當(dāng)?shù)貙?shí)施重大環(huán)境治理工程項(xiàng)目，實(shí)行技改搬遷工程，A公司獲得財(cái)政補(bǔ)貼1250萬(wàn)元。企業(yè)認(rèn)為，該筆補(bǔ)貼屬于從政府部門(mén)取得的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在收入總額中扣除。A公司已繳納2018年企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。不過(guò)，稅務(wù)部門(mén)在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)雖然能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件，同時(shí)，財(cái)政部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法，但并未對(duì)該筆資金及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，不符合將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的條件。

具體分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其中，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，要作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：

一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

就A公司來(lái)說(shuō)，1250萬(wàn)元財(cái)政性資金，不能同時(shí)滿(mǎn)足上述三個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入。企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅312.5萬(wàn)元。

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