小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。即按照相關(guān)會(huì)準(zhǔn)則和制度編報(bào)的當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額確定。年度資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2。

稅收籌劃分析

由于小型微利企業(yè)沒(méi)有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。根據(jù)政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合以下六個(gè)條件：

一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。

三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)100人。

四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其它企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元。

五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。

因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。

基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。

[案例]

某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2013年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬(wàn)，30萬(wàn)，25萬(wàn)。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)，則2013年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？

[分析]

1、稅收籌劃前的分析

根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2013年度的企業(yè)所得稅為200萬(wàn)×25%=50萬(wàn)元。

2、稅收籌劃方案

把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬(wàn)元。

3、稅收籌劃后的分析

根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖耍?、乙和丙2013年度的企業(yè)所得稅分別為145×25%=36.25萬(wàn)元，30萬(wàn)×20%=6萬(wàn)元，25萬(wàn)×20%=5萬(wàn)元，總的稅負(fù)為36.25萬(wàn)元+ 6萬(wàn)元+ 5萬(wàn)元= 47.25萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省50萬(wàn)元- 47.25萬(wàn)元=2.75萬(wàn)元。

4、應(yīng)注意的問(wèn)題

由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。

因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。