問：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅技巧有哪些？

答：

合理運(yùn)用扣除比例

如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？我們不妨設(shè)個方程式看看。設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為x，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y，那么按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%y，同時要滿足≤5‰x的條件，由此推算，在60%y=5‰x這個點(diǎn)上，可以同時滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。可以得出y=8.3‰x，即在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。

合理分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動機(jī)之是通過必要的招待活動，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動機(jī)。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。

準(zhǔn)確核定扣除基數(shù)

稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認(rèn)的營業(yè)收入存在差異，主要表現(xiàn)在對視同銷售收入的確認(rèn)上。根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費(fèi)用；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入應(yīng)付職工薪酬等。將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，申報時加入銷售（營業(yè)）收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)。

值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù)，僅為納稅人的申報數(shù)，而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風(fēng)險，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要綜合決策。

小結(jié)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃的重要條件是把握真實(shí)性與合理性。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出，在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，是不是滿足實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理這三個標(biāo)準(zhǔn)，都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。如果與稅務(wù)機(jī)關(guān)有著良好的關(guān)系，則企業(yè)在應(yīng)付各種稅收檢查中將處于有利地位，并將納稅籌劃風(fēng)險降到最低。在必要時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。（注：綜合自財會學(xué)習(xí)）