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如何反稽查

來源: 正保會計網校 編輯: 2015/10/14 09:44:03  字體:

稅務部門在查賬之后,經常會用一些慣常手法進行處理。作為會計的你,是否只能接受這些可能“證據不足”的處理意見呢?他們處理的方式方法真的完全正確嗎?真的有法可依嗎?

再看看這倆問題:

企業(yè)白條入賬稅前扣除,到底應該如何處理處罰?

機動車發(fā)票的發(fā)票聯與抵扣聯蓋了章到底能不能抵扣?

看到這兩個實務問題,會計們是不是都得琢磨琢磨到底咋處理呢?總之是不能馬上得出結論吧?

作為我們會計來說,如果在被查之前,就可以熟悉法理法條,在實際工作中正確處理,就不會害怕稽查人員登門拜訪啦。即使有異議,我們也有法律武器傍身吶!

不羅嗦啦,下面將由實務專家何成實老師教你應該如何反稽查,老師不僅對財稅政策法理法條熟悉到每條都可以信手拈來的地步,更能見招拆招,將其準確運用到會計實操工作中去。

何老師帶來的兩個拋磚引玉的例子:一個關于發(fā)票,一個關于進項稅抵扣。兩個小案例都非常經典,抽絲剝繭分析的十分透徹,看過之后給人豁然開朗的感覺。實不相瞞,學員看過之后,立馬就對何老師生出了滔滔的敬仰之情。感覺這樣嚴謹做學問的人真的已經不多啦。

如何反稽查

實操一:企業(yè)白條入賬稅前扣除,該如何處理處罰——什么是真正的以票控稅

案例:甲企業(yè)租房給乙,在收到乙企業(yè)租房款時,開具白條,乙企業(yè)以白條入賬并在稅前扣除。現階段部分基層稅務部門的處理方法是以沒有合法憑證為由,要求乙企業(yè)調增應納稅所得額補稅,甚至定性偷稅罰款。

有些基層稅務機關往往直接調增企業(yè)應納稅所得額補繳所得稅,那么真的正確么?

首先從法理上來說,依據《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定,真實合理的成本準予稅前扣除。也就是說,《企業(yè)所得稅法》這一實體法賦予了企業(yè)納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除真實合理的成本的權利,而基層稅務部門要求企業(yè)調增應納稅所得額,其實質,是一種對《企業(yè)所得稅法》賦予納稅人一項正當權利的剝奪。

那么基層稅務部門有沒有權利進行剝奪呢?

如果基層所依據的法律效力比《企業(yè)所得稅法》更高,按照立法法上位法原則,毫無疑問,基層是可以按法律剝奪這項權利的。然而,只可惜的是,基層所依據的不過是發(fā)票管理辦法和幾個總局規(guī)范性文件,且不說發(fā)票管理辦法與這些規(guī)范性文件內容本身就從未明確規(guī)定要調增應納稅所得額,即便明確規(guī)定了,最高的法律層級不過是發(fā)票管理辦法這一行政法規(guī),行政法規(guī)有權利剝奪上位法律賦予企業(yè)的正當權利嗎?

接下來再說下基層稅務機關這種調增應納稅所得額的另一個問題。

還是以上面案子為例,假設甲為了少計收入所以沒有開具發(fā)票,而是開具了白條,這時候,如果調增乙應納稅所得額,很顯然是將甲應承擔的所得稅轉嫁到乙的身上。

我們知道,征稅實質上是屬于行政征收的一種,自然要具有行政征收所應具有的特征。而行政征收最主要的特征就是征收法定:行政征收直接指向的是行政相對人的經濟利益,由于其強制性和無償性,決定了其對相對人的權益始終都具有侵害性。因此,為了確保行政相對人的合法權益不受違法行政征收行為的侵害,必須確立行政征收法定的原則。將行政征收的整個過程納入法律調整的范圍,使具體的行政行為受相對穩(wěn)定的法律支配,使行政征收項目、行政征收金額、行政征收機關、行政征收相對人、行政征收程序都有法律上的明確依據,這是現代行政、特別是侵益行政行為所必須遵循的原則。只要沒有法律根據,任何擅自決定征收的行為,都是侵害相對人的合法權益的侵權行為,都為國法不容。

也就是說,行政征收金額,行政征收相對人,都是法定,沒有法律規(guī)定,不得隨意更改。而基層調增乙的應納稅所得額,實質上是對行政相對人和行政征收金額的更改。

在這里,可能有人會認為,甲應承擔的稅收并沒有轉嫁到乙,也就是說稅務機關還是可以對甲進行征稅的。我們知道,在交易中,一般有一方的收入,必有一方的支出,如果稅務部門對甲征稅,那么將造成既承認一方的收入,又否認另一方為此付出了支出,這未免自相矛盾。

接下來再說說為什么基層稅務機關喜歡或是習慣調增乙企業(yè)應納稅所得額。這些年,國務院一直強調要向服務型政府轉變,之所以強調,是因為過去,我們的執(zhí)行,與服務型相差甚遠,以最近的證明“你媽是你媽”為例,明明政府機關自己通過內部系統(tǒng)可以調出真實資料,卻非要個人去跑路開具證明,這實質反映的正是政府機關自身的不作為,將職責進行轉嫁。

同樣的,基層稅務部門為什么要調增乙應納稅所得額?讓乙來承擔不該承擔的稅負?按道理來說,甲企業(yè)少繳稅款偷稅了,身為稽查局,專司偷逃騙抗,你應該對甲企業(yè)進行稽查,然而我們的機關為了減輕自己的工作量,反而簡單粗暴的判定乙企業(yè)調增應納稅所得額補稅,甚至按照偷稅對乙企業(yè)進行罰款。無形之中,將本應由稽查局承擔的查繳甲企業(yè)偷稅的職責轉嫁到了乙企業(yè)的身上。

現在稅務部門有個很流行的觀點:如果沒票準予扣除,那么以后發(fā)票的公信力是不是會大打折扣?對現行征管體系將是巨大沖擊,得不償失。

必須要承認,發(fā)票制度在過去,為國家稅收起了很大作用,而相信在未來一段時間內,也不可能取消。但是發(fā)票制度的目的是什么?以票控稅。然而在基層執(zhí)行時,為了自己的方便,本末倒置。我認為,企業(yè)所得稅的應該歸企業(yè)所得法,發(fā)票的歸發(fā)票,這才是真正的正本清源。

舉個例子,我國禁止私人擁有槍支,例如乙賣槍給甲(對甲將要買槍殺人的動機不知情),將會依據《刑法》槍支相關規(guī)定進行處罰,但是如果甲買了槍殺人,將按殺人罪進行處罰。

這本是毫無疑問的事情,然而到發(fā)票上,卻成為了不可思議。

對于發(fā)票來說就成了:乙違返槍支管理規(guī)定賣槍給甲,導致甲持槍殺人,所以乙被判殺人罪。即:乙違反發(fā)票管理辦法,沒有向甲要發(fā)票,導致甲不開票從而偷稅,所以乙被判定偷稅補稅并罰款。

這個例子不知道大家看明白沒有,按理來說,乙違反發(fā)票管理辦法,應按照發(fā)票管理辦法來處罰;甲偷稅,應對甲進行偷稅處罰。結果執(zhí)行時,卻成了乙按偷稅來處罰。

發(fā)票的歸發(fā)票,所得稅的歸所得稅,結果基層稅務機關執(zhí)行時卻完全混在了一起,這才造成了“甲殺人,乙被判”的奇怪結果。

那么什么是發(fā)票的歸發(fā)票呢?

還是以上面案件為例,假設甲如實申報,僅因為沒票所以開具的白條,即甲在應當開具發(fā)票時,開具了白條,也就是說以白條這一其他憑證代替了發(fā)票的開具作用進行了開具,符合以其他憑證代替發(fā)票使用的規(guī)定,依照《發(fā)票管理辦法》三十五條進行處罰,同樣的,如果乙以收到的白條代替發(fā)票稅前扣除的憑據的作用,作為稅前扣除憑據,進行了稅前扣除,那么當然的也可以按發(fā)票管理辦法三十五條進行處罰。

而假設甲為了少繳稅款,而不開具發(fā)票,開具了白條,乙以白條入賬稅前扣除,這時候,如果乙想要稅前扣除,只需要證明與甲的交易真實合理;但是,與此同時,由于乙沒有向甲索取發(fā)票,導致甲少繳稅款,則自然可以依據《發(fā)票管理辦法》四十一條規(guī)定對乙處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

事實上,在實務中,過去,由于信息化很低,在基層執(zhí)行時,要想協查到甲是否少繳稅很麻煩;然而現在,隨著大數據庫的建設,以及協查系統(tǒng)的完善,對甲進行異地協查已經完全可行。

而且在實際工作中,還有乙這一為了能稅前扣除,而主動提供證據的幫手在,又有什么不可能?

發(fā)票的歸發(fā)票,所得稅的歸所得稅。將發(fā)票與所得稅分清,正本清源,既符合法理,又不至打擊到現行征管體系,這才是真正的以票控稅。

(這里再補充一點,很多基層稅務機關處理時一般不僅僅是調增乙的應納稅所得額,而且會依據征管法六十三條按照偷稅進行處罰,可是依據六十三條,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任??劾U義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

乙既沒有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,也沒有在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,更不符合經稅務機關通知申報而拒不申報情形,同時是如實申報,不存在虛假的納稅申報,不知很多基層定偷稅的依據又何在呢?難道僅僅是因為慣例?)

實例二:機動車發(fā)票的發(fā)票聯與抵扣聯蓋了章到底能不能抵扣?

部分稅務部門通常依據《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》(國稅函〔2006〕479號)文件第一條規(guī)定,“…發(fā)票聯加蓋財務專用章或發(fā)票專用章,抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章。”同時,依據《增值稅暫行條例》第九條:“不符合規(guī)定的發(fā)票不得抵扣”的規(guī)定,不允許企業(yè)抵扣進項稅,那么是否正確呢?

尋其根源,(國稅函〔2006〕479號)之所以有抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章的規(guī)定,是因為那時候,機動車發(fā)票的認證系統(tǒng)是由百旺公司開發(fā)的,而那時候的百旺公司技能還沒有達到能認證蓋了章的發(fā)票的程度(那時候航信已經開發(fā)了專票認證系統(tǒng),可認證蓋了章的專票)。稅務總局為了防止企業(yè)出現拿了機動車發(fā)票結果認證不通過的現象出現,所以就專門在國稅函〔2006〕479號中規(guī)定了抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章。

幾年前,百旺公司專門出了個軟件補丁,這之后,機動車發(fā)票認證系統(tǒng)完全可以對蓋了章的機動車發(fā)票進行認證并通過。

同時,依據《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定開具發(fā)票應加蓋發(fā)票專用章,而《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條更對《發(fā)票管理辦法》第二十二條的加蓋發(fā)票專用章作出了明確,發(fā)票聯和抵扣聯必須加蓋發(fā)票專用章,作為下位文件的國稅函〔2006〕479號文卻規(guī)定不準許蓋章,這時候按照下位法不得與上位法相抵觸的原則,自然下位的國稅函〔2006〕479號文里關于發(fā)票蓋章的規(guī)定無效了。

這時候,蓋了章的機動車發(fā)票自然能夠抵扣了。

【具體實操處理注意事項】

萬法不離其宗,無論是企業(yè)也好,稅務執(zhí)法部門也好,如果不講法理,最后往往像無頭蒼蠅,四處亂撞而不得其門。

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我要糾錯】 責任編輯:泥巴姐

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