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違約金、賠償款等費用需要開具發(fā)票嗎
【案例資料】
某公司“營業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經(jīng)濟合同而收取的經(jīng)濟合同違約金10000元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司財務(wù)人員認為該業(yè)務(wù)未取得發(fā)票，調(diào)增了應(yīng)納稅所得額10000元。
【稅收政策】
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。
【稅務(wù)風(fēng)險】
此筆業(yè)務(wù)企業(yè)財務(wù)人員因為未取得發(fā)票而調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元，造成多交企業(yè)所得稅。那么，此筆業(yè)務(wù)是否因為未取得發(fā)票而不能稅前扣除？某一行為（項目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為（項目）是否屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)，或者說是否屬于應(yīng)稅行為。因未履行經(jīng)濟合同支付的違約金不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)，不屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票，因而付款方不需取得發(fā)票。
【具體實操處理注意事項】
需方因供方未履行經(jīng)濟合同而收取違約金，顯然不屬于應(yīng)稅行為，不準開具發(fā)票，供方也就不需要取得發(fā)票，憑借經(jīng)濟合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。
違約金、賠償款等費用并非都不需要取得發(fā)票，在作為價外費用時必須取得發(fā)票才能列支。
何為價外費用？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：……”
舉例說明：
（1）簽訂購銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未發(fā)生經(jīng)營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。
（2）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質(zhì)量問題）原因造成違約，購貨方收到的違約金，作為營業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未實際發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。
（3）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方因質(zhì)量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發(fā)票沖減收入和銷項稅額，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（4）合同已履行，因購貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應(yīng)屬于價外費用，要隨同價款一起計征流轉(zhuǎn)稅的。此時，銷售方收到的違約金應(yīng)出具發(fā)票。
（5）購貨方（付款方）收取違約金，無論對方在何時違約，都不需要開具發(fā)票，只需開具收據(jù)。開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了經(jīng)營收入，而購貨方收取違約金并不是經(jīng)營收入，沒有價，何來價外費用，因此肯定不需要開具發(fā)票。
銷售方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票的，購貨方必須以發(fā)票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無需出具發(fā)票的，購貨方就可以相關(guān)收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：泥巴姐
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