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以技術發(fā)明成果投資 應納稅所得額應該如何確定
《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）將技術發(fā)明成果納入非貨幣性資產(chǎn)范疇，規(guī)范了對以技術發(fā)明成果投資行為的個人所得稅處理。根據(jù)該文件第二條規(guī)定，技術發(fā)明成果轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。因此，計算應納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費三個項目的金額。
第一，按照財稅〔2015〕41號文件第二條規(guī)定，技術發(fā)明成果轉讓收入應按照評估后的公允價值確認。如果經(jīng)過資產(chǎn)評估確定的價值與投資取得的股權比例不符，應當以評估確定的價值為公允價值。例如，甲以自有技術發(fā)明成果與他人合作創(chuàng)立一企業(yè)，注冊資本100萬元，甲占30％，則按照股權比例計算投入的技術發(fā)明成果價值為30萬元，但是如果評估確定的價值為40萬元，則應以40萬元為轉讓收入。
第二，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，技術發(fā)明成果的原值是指為取得技術發(fā)明成果而發(fā)生的相關費用，即所有者為獲得技術發(fā)明成果的所有權而發(fā)生的經(jīng)濟利益流出的總和。確定財產(chǎn)原值時應注意以下問題：
1.只有和技術發(fā)明成果相關的費用能計入財產(chǎn)原值，對于自主研發(fā)的成果，財產(chǎn)原值僅包括與成果研發(fā)相關的研究和開發(fā)費用；對于外購的成果，財產(chǎn)原值包括購買價款和相關稅費。例如，以正在申請專利的技術成果投資，其財產(chǎn)原值不包括申請專利發(fā)生的費用；但是以專利成果投資，其財產(chǎn)原值包括申請專利發(fā)生的費用。
2.如果發(fā)生的費用除用于取得技術發(fā)明成果，還用于其他用途，則應按受益原則進行分攤。例如購入實驗設備同時研發(fā)多項技術成果，則按期計提的折舊應當按照為研發(fā)不同項目使用的時間分攤到不同項目。
3.納稅義務人應當提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，如不能準確計算，應由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。但是對于受贈取得的技術成果，其財產(chǎn)原值應按零計算。
第三，技術發(fā)明成果轉讓過程發(fā)生的合理稅費，是指技術發(fā)明成果所有權轉移時發(fā)生的符合規(guī)定的各項稅收、費用。主要涉及：
1.增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條，轉讓技術發(fā)明成果稅率為6％，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠，如果轉讓方按6％開具增值稅專用發(fā)票，則受讓企業(yè)可以按6％抵扣進項稅額。因此無論是否免征，增值稅都不屬于“合理稅費”的范疇。
2.城建稅及附加。轉讓方如果選擇按6％繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加可以計入合理稅費。
3.印花稅，可以計入合理稅費。按照印花稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，轉讓專利權、軟件著作權屬于“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目，由立據(jù)人按記載金額0.5‰貼花；轉讓非專利技術屬于“技術合同”稅目，由立合同人按記載金額0.3‰貼花。
4.如果轉讓標的系專利權、軟件著作權，還需要繳納變更權屬登記的相關行政事業(yè)性收費，此項費用也可以計入合理稅費。
綜上，以技術發(fā)明成果投資的個人所得稅應納稅所得額=評估公允價值-為獲得技術發(fā)明成果所有權而發(fā)生的費用-轉讓時發(fā)生的合理稅費。
（本文僅代表作者個人觀點）（作者：史玉峰，北京市國家稅務局稽查局）
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