日前，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》，進一步明確企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的基本原則、管理要求以及稅務機關追溯調(diào)整年限等相關問題。

　　隨著經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”行動計劃的深入開展，BEPS成果如何落地，成為世界各國稅務機關近期工作的重點。2014年11月結(jié)束的二十國集團（G20）領導人第九次峰會，各國領導人在打擊國際逃避稅方面達成共識，成為G20框架下國際稅收征管合作的一項重要內(nèi)容。

　　稅務總局國際稅務司有關負責人介紹，在全球?qū)嵤〣EPS行動計劃和打擊國際逃避稅的大環(huán)境下，2014年稅務總局在全國開展了“對外支付大額費用”的摸底排查。排查發(fā)現(xiàn)，隨著世界經(jīng)濟全球化、一體化的不斷深入，跨國企業(yè)向境外關聯(lián)方支付不合理費用的現(xiàn)象在我國時有發(fā)生，導致稅基侵蝕，造成稅款流失。稅務總局加強對外支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理，是繼規(guī)范一般反避稅管理和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅之后，推出的又一項落實BEPS行動計劃、打擊跨國逃避稅的舉措。

　　公告明確，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用應當符合獨立交易原則，并按照稅務機關的要求提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料。公告還列明了不符合獨立交易原則支付費用的4種情形：一是向未履行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付費用；二是就關聯(lián)方提供的不能給企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益的勞務支付服務費；三是向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造作出貢獻的關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費；四是因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費。

　　“公告的另一個亮點是首次在中國提出了從受益性角度分析勞務費支付的合理性。”上述負責人介紹，目前我國企業(yè)向境外關聯(lián)方支付的費用中勞務費占了很大比重，各種勞務或服務項目名目繁多，其中有的勞務或服務項目是企業(yè)不需要且不能為其帶來直接或間接經(jīng)濟利益的勞務。為此，公告借鑒OECD集團勞務分析思路，提出在判定勞務費支付是否符合獨立交易原則時，應進行受益性分析，即分析企業(yè)接受的勞務是否能夠為其帶來直接或間接經(jīng)濟利益，并明確企業(yè)接受關聯(lián)方提供的不能為其帶來經(jīng)濟利益的勞務而支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　　稅收科學研究所所長李萬甫表示，公告進一步明確了稅務機關對企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的管理要求，提示了企業(yè)可能存在的不符合獨立交易原則的交易風險，將在加強稅收征管，堵塞稅收漏洞，促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高稅收遵從度等方面起到積極作用。

　　國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告

國家稅務總局公告2015年第16號

　　為進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關轉(zhuǎn)讓定價問題公告如下：

　　一、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付的費用，稅務機關可以進行調(diào)整。

　　二、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，主管稅務機關可以要求企業(yè)提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料備案。

　　三、企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　　四、企業(yè)因接受境外關聯(lián)方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。企業(yè)因接受下列勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　?。ㄒ唬┡c企業(yè)承擔功能風險或者經(jīng)營無關的勞務活動；

　?。ǘ╆P聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動；

　?。ㄈ╆P聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務活動；

　　（四）企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內(nèi)關聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務活動；

　?。ㄎ澹┮呀?jīng)在其他關聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧栈顒樱?/p>

　?。┢渌荒転槠髽I(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務活動。

　　五、企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費的，應當考慮關聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　　六、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　　七、根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實施特別納稅調(diào)整。

　　八、本公告自發(fā)布之日起施行。

　　特此公告。

　　國家稅務總局2015年3月18日

　　解讀

　　國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告

　　為進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理，我們發(fā)布了《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（以下簡稱公告），現(xiàn)解讀如下：

　　一、企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時應準備哪些資料？

　　企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時，應準備其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料。

　　二、企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時，是否應經(jīng)過稅務機關審核？

　　企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，是企業(yè)的經(jīng)營行為，無需經(jīng)過稅務機關審核后支付。但主管稅務機關可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料，以備檢查確定該支付是否符合獨立交易原則。對未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付費用的，稅務機關可以進行調(diào)整。

　　三、企業(yè)接受不能為其帶來經(jīng)濟利益的勞務是否可以向境外關聯(lián)方支付服務費？

　　企業(yè)接受境外關聯(lián)方提供勞務時，應以受益性原則為基礎，對該勞務進行受益性分析，即：分析該勞務是否能夠為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。接受受益性勞務，可以按照獨立交易原則支付費用；接受非收益性勞務而支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　　四、企業(yè)如何判定關聯(lián)各方對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益？

　　企業(yè)需向境外關聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費的，應當通過分析關聯(lián)各方在該無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔的風險，判定關聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應當享有的經(jīng)濟利益，并按照獨立交易原則確定企業(yè)是否應當向境外關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，應當支付多少特許權(quán)使用費。

　　企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。例如，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關聯(lián)方的商標或品牌進行房地產(chǎn)開發(fā)，如果該商標或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)過程中逐步得到市場認可，并由境內(nèi)企業(yè)加以維護和推廣，實現(xiàn)價值提升的，則按照獨立交易原則，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。