資產(chǎn)減值準備如何計提?資產(chǎn)減值損失何時確認?資產(chǎn)減值相關稅會差異如何調(diào)整?...這些都是很多財務人員日常工作中需要處理的問題，今天網(wǎng)校帶大家一起學習一下企業(yè)所得稅中資產(chǎn)減值準備金如何調(diào)整。

 01  會計規(guī)定 

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值損失的確定

第十五條

可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

第十六條

資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。

第十七條

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

 02  稅法規(guī)定 

1.一般規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十條

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準備金支出；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第五十五條 

企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

2.2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題（國稅函〔2009〕202號）

根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

3.固定資產(chǎn)減值準備稅前扣除規(guī)定 （國家稅務總局公告2014年第29號）

五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 

……（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

 03  資產(chǎn)減值損失調(diào)整填報案例 

中國居民甲公司企業(yè)所得稅實行查賬征收，2020年發(fā)生如下業(yè)務：

業(yè)務1： 購進的一臺設備達到使用年限正常報廢，該設備賬面原值10萬元，已計提折舊8萬元，報廢時殘值收入1.13萬元（含銷項稅），清理費用0.5萬元。

業(yè)務2： A類庫存商品發(fā)生盤虧，賬面成本26萬元，增值稅進項稅額4.42萬元，該存貨已計提跌價準備3萬元，責任人賠償1萬元，上述損失企業(yè)會計核算計入“營業(yè)外支出”科目。

業(yè)務3：2019年末應收乙公司賬款5萬元，已計提準備金1萬元，業(yè)務員賠償1萬元。2020年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無法收回。

業(yè)務1：設備使用年限到期報廢損失

會計處理：

資產(chǎn)損失的帳載金額：

資產(chǎn)余額（100000-80000）-  處置收入11300/1.13+清理費用5000=15000元

稅務處理：

資產(chǎn)計稅基礎：100000-80000=20000元

賠償收入：0元

資產(chǎn)處置收入：113000/1.13-5000=5000元

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=20000-0-5000=15000元

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=0元，稅會無差異。

業(yè)務2：庫存商品盤虧損失

會計處理：

資產(chǎn)損失的帳載金額：260000+44200-30000-10000=264200元

稅務處理：

資產(chǎn)計稅基礎：260000+44200=304200元

賠償收入：10000元

資產(chǎn)處置收入：0元

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=304200-10000-0=294200元

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=-30000元，納稅調(diào)減30000元

業(yè)務3：壞賬損失

會計處理：

資產(chǎn)損失的帳載金額：50000-10000-10000=30000元

稅務處理：

資產(chǎn)計稅基礎：50000元

賠償收入：10000元

資產(chǎn)處置收入：0元

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=50000-10000-0=40000元

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=-10000元，納稅調(diào)減10000元

如下為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表（A105090）填列

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