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根據(jù)新發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)),自2019年1月1日起,扣繳義務(wù)人對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人綜合所得(工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得)預(yù)扣預(yù)繳辦法按照以下規(guī)定執(zhí)行:
一、居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》(見附件1)。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。
(一)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
上述公式中,計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù),按《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》(詳情見附件2)執(zhí)行。
個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一
(居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
(二)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下:
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
減除費(fèi)用:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見附件2《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二
(居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%
二、非居民個(gè)人扣繳方法
扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅:
非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表(見附件2《個(gè)人所得稅稅率表三》)計(jì)算應(yīng)納稅額。
個(gè)人所得稅稅率表三
(非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)
其中,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。
總結(jié)如下:
1.工資、薪金的個(gè)稅扣繳,采用累計(jì)應(yīng)交稅額減除已交稅額的辦法計(jì)算;
2.勞務(wù)報(bào)酬,稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)還是按照舊辦法來預(yù)繳,然后年度匯算清繳;
3.非居民個(gè)人的扣繳辦法只有兩點(diǎn)變動(dòng):適用新個(gè)稅的減除費(fèi)用和稅率(按月)。
附件:
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