非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅處理解析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/02/23 08:18:40　　字體：大小

非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅屬于所得稅匯算清繳調(diào)整事項(xiàng)中比較特殊的情形，今天我們一起學(xué)習(xí)一下。

一、非貨幣性資產(chǎn)定義

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

二、業(yè)務(wù)類型

屬于增量投資。

非貨幣性資產(chǎn)投資限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

三、適用對(duì)象

居民企業(yè)之間。

四、對(duì)價(jià)類型

100%非貨幣性資產(chǎn)。

五、稅務(wù)處理

（一）投資方

1、所得稅分期納稅

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

2、計(jì)稅基礎(chǔ)分期調(diào)整

取得被投資企業(yè)的股權(quán)，以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

3、特殊情況下股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位

5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者注銷的，剩余所得一次計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

（二）被投資企業(yè)

1、一步到位

取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

2、沒有持有非貨幣性資產(chǎn)的用途和時(shí)間要求

六、舉例說明

甲公司以一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬，公允價(jià)值為1000萬的房產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司30%的股權(quán)。

解析：

甲公司：

持有乙公司股權(quán)賬面價(jià)值1000萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬，5年內(nèi)每年調(diào)增計(jì)稅基礎(chǔ)40萬，同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬；5年內(nèi)注銷或轉(zhuǎn)讓股權(quán)，剩余計(jì)稅基礎(chǔ)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額一次性調(diào)整到位。

乙公司：

持有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬，無財(cái)稅差異，可以隨時(shí)處置。

通過以上的例子，相信你已經(jīng)基本掌握了有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅的處理。更多所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)知識(shí)，盡在2017年度匯算清繳專題。