總機(jī)構(gòu)是一般納稅人分支機(jī)構(gòu)也一定是嗎？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/12/20 11:54:45　　字體：大小

總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)自然就是一般納稅人嗎?

我們先來看一下有關(guān)規(guī)定：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第(一)款規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第五條規(guī)定：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第六條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

根據(jù)上述規(guī)定，可以得出如下結(jié)論：

(一)總分機(jī)構(gòu)合并納稅。如果總分機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)后在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，此時總分機(jī)構(gòu)屬于同一納稅人。若總分機(jī)構(gòu)在過去連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，或雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但總機(jī)構(gòu)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請成為一般納稅人的，分支機(jī)構(gòu)自然要按增值稅一般納稅人繳納增值稅。

(二)總分機(jī)構(gòu)分別納稅。如果總分機(jī)構(gòu)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，則總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不屬于增值稅的同一納稅人，而是兩個不同的納稅人。在這種情況下，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在均未主動申請增值稅一般納稅人的前提下，是否屬于增值稅一般納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別計算過去連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

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