現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入呈現(xiàn)多樣化，不少納稅人有發(fā)生工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，諸如出租不動(dòng)產(chǎn)，建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備、機(jī)動(dòng)車輛等，銷售購(gòu)進(jìn)的原材料，甚至電力、自來(lái)水等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。他們?cè)诖祟悩I(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，都會(huì)有“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票是否違法”的疑慮，甚至外界流傳的“這是虛開(kāi)發(fā)票”讓人產(chǎn)生悸心。根據(jù)發(fā)票管理的相關(guān)法規(guī)，為大家剖析“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”的到底會(huì)帶來(lái)什么風(fēng)險(xiǎn)。

一“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否違法

納稅人應(yīng)遵照工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍守法經(jīng)營(yíng)。但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)偶爾發(fā)生一些營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明經(jīng)營(yíng)范圍以外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅收入，那么這些超出經(jīng)營(yíng)范圍的應(yīng)稅收入可否開(kāi)具發(fā)票呢？根據(jù)2010年12月20日國(guó)務(wù)院令第587號(hào)修改并重新公布的的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（2011年2月1日起施行，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），以及2014年12月27日國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)修改并重新公布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（2015年3月1日起施行，以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）的相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有明文禁止納稅人“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”的行為。相反，《細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”，明確納稅人確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)必須開(kāi)具發(fā)票，而不論發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否“超經(jīng)營(yíng)范圍”。納稅人如果變更或增加經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)到工商管理部門變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍，但這與“超經(jīng)營(yíng)范圍”可否開(kāi)具發(fā)票無(wú)必然關(guān)聯(lián)。

二“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否帶來(lái)涉嫌虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)

《辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”因此納稅人不論是否“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”，開(kāi)具發(fā)票必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符。結(jié)合前述《細(xì)則》第二十六條“未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”的規(guī)定，如果虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票，或者開(kāi)具的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符，包括開(kāi)具日期，購(gòu)銷雙方的名稱，貨物服務(wù)的名稱，金額等票面信息與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符，即便發(fā)票的貨物服務(wù)在“經(jīng)營(yíng)范圍”內(nèi)，都會(huì)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，給開(kāi)票方和受票帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行為

《辦法》第二十四條“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為”，其中有“（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”的條文。“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否等同“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”？且聽(tīng)解析。在營(yíng)改增以前，增值稅屬國(guó)稅機(jī)關(guān)征收管理，增值稅適用的發(fā)票一般是銷售類發(fā)票或勞務(wù)類等發(fā)票，這些發(fā)票歸國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。營(yíng)業(yè)稅屬地稅機(jī)關(guān)征收管理，營(yíng)業(yè)稅適用的發(fā)票一般是服務(wù)類等發(fā)票，這些發(fā)票歸地稅機(jī)關(guān)管理。因此，納稅人銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)開(kāi)具銷售類發(fā)票或勞務(wù)類等發(fā)票，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)開(kāi)具服務(wù)類等發(fā)票。納稅人應(yīng)分別向國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申領(lǐng)各類發(fā)票，按適用稅種開(kāi)具，不得混淆開(kāi)具。營(yíng)改增以后，納稅人銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)也開(kāi)具增值稅適用的發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅適用的發(fā)票被取消，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。因此只要是增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，使用增值稅發(fā)票開(kāi)具，不論是否“超經(jīng)營(yíng)范圍”開(kāi)具，不屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行為。

四“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”必須注意的特殊規(guī)定

綜上所述，按規(guī)定“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。但納稅人必須注意一處特殊規(guī)定，就是按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票的試點(diǎn)規(guī)定。住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的可以自開(kāi)專用發(fā)票，但銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。這就明確小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，“專用發(fā)票”不得“超經(jīng)營(yíng)范圍”開(kāi)具，必須由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)。

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