近日，財政部修訂發(fā)布了三個重要通知，分別是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》 。其中修訂的內容每一個財務人都必須了解，更新自己的財會知識庫，以便處理自己工作當中遇到的相關問題。

本次金融工具相關會計準則的修訂，涉及內容較多，主要包括以下幾個方面：

（一）金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”

現行金融工具確認和計量準則按照持有金融資產的意圖和目的將金融資產分為四類（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產），分類較為復雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產的“業(yè)務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類，減少了金融資產類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。

（二）金融資產減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”

現行金融工具確認和計量準則對于金融資產減值的會計處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據表明金融資產已經發(fā)生損失時，才對相關金融資產計提減值準備。新修訂的金融工具確認和計量準則將金融資產減值會計處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預期損失法”，要求考慮金融資產未來預期信用損失情況，從而更加及時、足額地計提金融資產減值準備，便于揭示和防控金融資產信用風險。

（三）套期會計更加如實地反映企業(yè)的風險管理活動

現行的套期會計準則對套期會計規(guī)定了嚴格的適用條件，導致實務中企業(yè)開展的大量套期業(yè)務無法通過套期會計在財務報表中予以反映。新修訂的套期會計準則更加強調套期會計與企業(yè)風險管理活動的有機結合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現行準則的定量要求、允許通過調整套期工具和被套期項目的數量實現套期關系的“再平衡”等方面實現諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風險管理活動。

除此之外，新金融工具相關會計準則還在以下方面作了調整和完善：

1、簡化嵌入衍生工具的會計處理

按照現行金融工具確認和計量準則規(guī)定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量，應將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè)判斷較多，企業(yè)對其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認和計量準則對嵌入衍生工具的會計處理進行了簡化：混合合同主合同為金融資產的，應將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產的，基本繼續(xù)沿用現行準則關于分拆的規(guī)定。

2、調整非交易性權益工具投資的會計處理

在現行金融工具確認和計量準則下，許多企業(yè)將非交易性權益工具投資分類為可供出售金融資產處理，在可供出售金融資產處置時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額可轉出計入當期損益。而在修訂后的金融工具確認和計量準則下，允許企業(yè)將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進行處理，但該指定不可撤銷，且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結轉計入當期損益。

3、進一步明確金融資產轉移的判斷原則及其會計處理

現行金融資產轉移準則規(guī)定了金融資產轉移的確認和計量，修訂后的金融資產轉移準則在維持金融資產轉移及其終止確認判斷原則不變的前提下，對相關判斷標準、過程及會計處理進行了梳理，突出金融資產終止確認的判斷流程，對相關實務問題提供了更加詳細的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關負債計量的相關規(guī)定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉移資產提供更多指引，對不滿足終止確認條件情況下轉入方的會計處理和可能產生的對同一權利或義務的重復確認等問題進行了明確。

4、增加套期會計中期權時間價值的會計處理方法

現行準則規(guī)定，當企業(yè)僅指定期權的內在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應當以公允價值計量且其變動計入當期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風險管理的成果。修訂后的套期會計準則引入了新的會計處理方法，期權時間價值的公允價值變動應當首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理根據被套期項目的性質分別進行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經濟實質，提供了與其他領域相一致的會計處理方法，提高了會計結果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動性。

5、增加套期會計中信用風險敞口的公允價值選擇權

修訂后的套期會計準則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認時，將金融工具的信用風險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應當撤銷指定。新規(guī)定允許企業(yè)對金融工具的信用風險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理，以實現信用風險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，而不需要采用套期會計，以此作為套期會計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風險活動的結果，提高企業(yè)管理信用風險的積極性。（來源：財政部）

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