學員問題

公司之前買了一個固定資產(chǎn)（房產(chǎn)），價值294700.04元，折舊了76990.32，現(xiàn)因公司注銷，固定資出售，實際合同10萬，收款10萬貨款，稅務(wù)局不認可，重新評估價，249400元，并按評估價代開了發(fā)票，交印花稅124.7。

補交以前度沒有交的房產(chǎn)稅13928.31，土地使用稅1096.39元，滯納金11.96元

固定資產(chǎn)清理分錄如何做？

問題討論點

1、主要問題討論固定資產(chǎn)清理的收入是按稅務(wù)評估價確認，還是還實際收到10萬確認？

2、評估增值的固定資產(chǎn)，對方取的249400的專票，實際只支付了10萬，進項發(fā)票抵扣問題，以及所得稅前是否可以按249400的攤銷折舊額扣除？

問題一

主要問題討論固定資產(chǎn)清理的收入是按稅務(wù)評估價確認，還是還實際收到10萬確認？

答案：應(yīng)該按評估增值確認收入

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知財稅字【1997】第077號

三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。

在本案中價格是明顯的不公允，被稅務(wù)調(diào)增，并開具了增值稅發(fā)票，應(yīng)該變更合同，或簽個補充協(xié)議，合同為的價格應(yīng)為評估價，對于沒有收到部分應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”，公司準備注銷，關(guān)聯(lián)公司沒有錢付款，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

分錄

借：固定資產(chǎn)清理217709.72

     累計折舊76990.32

    貸：固定資產(chǎn)294700.04

       理固定資產(chǎn)收入

借：銀行存款10萬

    應(yīng)收賬款（差額）

    貸：固定資產(chǎn)清理（249400不含稅金額）

        應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅249400（1/適用稅率）*適用稅率（5%簡易計稅或10%一般計稅）

收不回來的款

借：營業(yè)外支出

    貸：應(yīng)收賬款

最后將“固定資產(chǎn)清理”的凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外入（249400-217709.72）

交納印花稅

借：稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

    貸：銀行存款

補交以前年度稅金記入：以前年度損益調(diào)整，交的罰款記入“營業(yè)外支出”

問題二

評估增值的固定資產(chǎn)，對方取的249400的專票，實際只支付了10萬，進項發(fā)票抵扣問題，以及所得稅前是否可以按249400的攤銷折舊額扣除？

作為購買方，重新簽了合同，并取的對方取的249400的專票，全部可以抵扣，實際只付了100000，沒有付款的部分，作為應(yīng)付賬款，等對方注銷之后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”

借：固定資產(chǎn)（249400不含稅金額）

    應(yīng)交稅費-待認證進項稅額（40%）不動產(chǎn)分期抵扣

    應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費（進項稅額）60%

    貸：銀行存款10萬

        應(yīng)付賬款差額

借：應(yīng)付賬款

    貸：營業(yè)外收入

企業(yè)準則

1、購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原值(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。

3、其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。

4、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定購設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。

5、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，接原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。

6、接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

7、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。

根據(jù)會計準則規(guī)定，所以應(yīng)以實際支付的加上應(yīng)付款合計，做為固定資產(chǎn)入賬價值。

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