“獎勵積分”的增值稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/06/15 09:22:17　　字體：大小

說起“獎勵積分”，相信每個人都不會陌生，無論是信用卡積分、手機(jī)通訊積分、還是在商場累計購物的積分，都會時時在我們身邊發(fā)生。但是“獎勵積分”的】增值稅是如何處理的你又是否清楚了解呢？今天就讓我們一起來學(xué)習(xí)一下！

授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)，是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后用獎勵積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品和服務(wù)，而對于銷售商家來講，積分獎勵可以提高購買方的忠誠度，促進(jìn)提高銷售額。

“獎勵積分”的增值稅處理

該業(yè)務(wù)一般包括兩個環(huán)節(jié)，其一是購買方消費(fèi)后取得積分，其二是購買方用積分兌換商品或者服務(wù)。當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。

一、積分配送時的增值稅處理

在發(fā)生銷售行為時，銷售方不可能以扣減積分后的價值開具發(fā)票，開具的發(fā)票應(yīng)該等于向購買方收取的全部價款，所以在這個環(huán)節(jié)，銷售商家一般會按實際收取的價款全額確認(rèn)銷售收入并計算繳納增值稅。

二、積分兌換時的增值稅處理

在積分兌換商品或服務(wù)的環(huán)節(jié)，對于涉及的增值稅處理就有比較大的爭議，主流的兩種觀點(diǎn)如下：

1、第一種：積分兌換商品或服務(wù)應(yīng)按視同銷售處理確認(rèn)增值稅銷項稅額，即用積分兌換商品屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中所規(guī)定的：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售處理。

2、第二種：積分兌換商品或服務(wù)屬于遞延收益的實現(xiàn)，不確認(rèn)銷售額，也不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，積分兌換商品或者服務(wù)時，不再開具增值稅發(fā)票，或者僅就另外收取的價款開具發(fā)票。這種觀點(diǎn)借鑒了《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）中關(guān)于“銷售積分”的會計處理：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

“獎勵積分”的增值稅處理

而似乎第二種觀點(diǎn)更讓人認(rèn)同，原因如下：

1、積分兌換的商品或服務(wù)并不屬于“無償贈送”。在購買方獲得這部分積分時，已經(jīng)支付了對價，這部分對價既包括其獲得的商品和服務(wù)，也包括其獲得的積分對應(yīng)的價格。

2、銷售方已經(jīng)就積分獲得的價款在積分配送環(huán)節(jié)繳納過增值稅，如果在積分兌換環(huán)節(jié)再繳納一次增值稅，那么同一筆價款就征收了兩次的增值稅，屬于重復(fù)征稅。

在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2013]106號）附件2“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定”中規(guī)定：航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2014]43號）中規(guī)定：以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

以上兩個文件的相應(yīng)規(guī)定，就是對第二種觀點(diǎn)在政策中應(yīng)用的印證。

但是，在實務(wù)中，各地稅務(wù)局的執(zhí)行口徑也是有差異的，同一個業(yè)務(wù)，發(fā)生在不同的地區(qū)，運(yùn)用的規(guī)則就不同。特別是那些政策中沒有直接明確的情形，比如，以購買服務(wù)產(chǎn)生的積分兌換商品，以積分兌換第三方的商品或服務(wù)，可能會涉及不同增值稅稅目的切換，稅率也可能產(chǎn)生變化，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)定時就會更加的困難。因此，銷售積分兌換商品或者服務(wù)的增值稅處理，還有待于總局給予一個明確的規(guī)定，否則實務(wù)中的稅企爭議還將繼續(xù)存在。

“獎勵積分”的增值稅處理