“有獎(jiǎng)銷(xiāo)售”的稅務(wù)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/06/05 16:26:19　　字體：大小

“有獎(jiǎng)銷(xiāo)售”是消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)某種產(chǎn)品后，商家向其提供贏得獎(jiǎng)品的機(jī)會(huì)，而獎(jiǎng)品由商家提供。一般獎(jiǎng)品是購(gòu)進(jìn)的商品，但也可能是自售商品。比如：商場(chǎng)或超市做活動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)方顧客在消費(fèi)達(dá)到一定金額后，可以憑購(gòu)物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物，比如風(fēng)扇、微波爐、雨傘、鍋碗瓢盆等等。

在這個(gè)抽獎(jiǎng)的行為中，顧客獲得獎(jiǎng)品具有一定的偶然性。顧客的購(gòu)買(mǎi)行為是獲得獎(jiǎng)品的前提，但是還是需要有一定運(yùn)氣，也就是說(shuō)購(gòu)買(mǎi)行為與獎(jiǎng)品并非有必要的關(guān)聯(lián)性。因此，這就使得抽獎(jiǎng)行為與企業(yè)在市場(chǎng)推廣中無(wú)償贈(zèng)送禮品給客戶行為在原理上是一致的。

一、增值稅處理：

這種方式下，增值稅需要做“視同銷(xiāo)售”處理。視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，其銷(xiāo)售額按照下列順序確定：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

購(gòu)進(jìn)獎(jiǎng)品的銷(xiāo)售額可按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算，因?yàn)檫@個(gè)價(jià)格即是市場(chǎng)價(jià)格。由于已經(jīng)視同銷(xiāo)售，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。

自售商品作為獎(jiǎng)品的，其銷(xiāo)售額應(yīng)按同期的銷(xiāo)售價(jià)格確定，如果未曾出售過(guò)，即可用“組成計(jì)稅價(jià)格”確定銷(xiāo)售額。

二、企業(yè)所得稅處理：

銷(xiāo)售企業(yè)提供給購(gòu)買(mǎi)方獎(jiǎng)品的行為，屬于《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）中規(guī)定的“企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的情形”，獎(jiǎng)品所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)的規(guī)定，應(yīng)按照被移送獎(jiǎng)品的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

這種促銷(xiāo)屬于企業(yè)正常的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，這類(lèi)支出是產(chǎn)生和增加銷(xiāo)售的前提，可以在所得稅前扣除。所以這種“視同銷(xiāo)售”并不會(huì)增加“應(yīng)納稅所得額”。

個(gè)人所得稅的處理：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在提供獎(jiǎng)品給中獎(jiǎng)購(gòu)買(mǎi)方時(shí)，負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

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