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《連環(huán)賬譜》：引進西方復式簿記
蔡錫勇是中國介紹西方借貸復式簿記的第一人。他所著的《連環(huán)賬譜》一書，是中國出版的第一部研究借貸復式簿記的專著，在我國近代會計發(fā)展史上占有重要地位。
蔡錫勇（1850-1898年），字毅若，福建龍溪（今龍?？h）人。早年受教于廣東同文館，畢業(yè)后以優(yōu)異成績保送至京師同文館深造，曾受業(yè)于近代著名數(shù)學家李善蘭。
蔡錫勇跟隨張之洞到湖北后，就開始利用閑暇時間埋頭鉆研西方復式計賬方法。他以意大利的借貸記賬原理為藍本，歷經(jīng)數(shù)載研磨，終于寫成《連環(huán)賬譜》一書。但遺憾的是蔡錫勇在世時未能將其正式出版。蔡錫勇在撰寫《連環(huán)賬譜》時，始終考慮洋為中用的問題，對西式簿記的優(yōu)越之處，盡可能加以吸收；而對中式簿記傳統(tǒng)做法中的優(yōu)點，又盡可能地加以保留，以適應東方人的習慣。蔡錫勇去世后，其子蔡璋赴日考察，見日本工商界多采用西式簿記，并將會計作為一門學科。蔡璋認為西式簿記簡便清楚，深感有推廣的必要，于是承其父遺志，繼續(xù)研究西式簿記，對《連環(huán)賬譜》加以校訂，最終于1905年由湖北官書局鐫版刊印。
《連環(huán)賬譜》分為上下兩冊。蔡錫勇依據(jù)工商業(yè)的不同特點，有針對性地進行了舉例演示。全書除“連環(huán)賬凡例”對“連環(huán)賬法”進行總說明外，共列舉3個例子進行具體賬目解說。上冊列舉第一個例子，分作5卷列示。第一卷敘述了“陳李號”所辦工廠3月來所發(fā)生的60筆業(yè)務。其余4卷，前3卷分別講述流水簿、匯清簿、總賬簿的登記方法及其之間的轉記關系。最后一卷為期票表與匯票表的編制，作為清算銀錢的依據(jù)。下冊以某一經(jīng)營棉花、棉紗、棉布的商號業(yè)務為題，繼續(xù)解說連環(huán)賬法。所舉兩個例子均為1月至3月所發(fā)生的業(yè)務，對賬目的處理方法相同，只是在賬簿設置方面有所不同。前者保留了匯清簿，而后者取消了匯清簿。與第一個例子相比，第二個和第三個例子增設了銀錢簿及錢款雜用簿，體現(xiàn)了“多種日記賬”的核算形式。
在賬簿設置的介紹方面，蔡錫勇力求把中西“三賬”結合在一起加以說明，便于人們領會連環(huán)賬法。因此，書中介紹了3種賬簿組織的設置。第一類賬簿，中式簿記稱之為“草賬”，而西式簿記名日“備忘錄”。該類賬簿設有買貨簿、賣貨簿、銀款簿、錢款雜用簿、期票簿、匯票簿以及貨款簿等。其作用主要是對經(jīng)濟事項內(nèi)容的記錄。第二類是日記賬的設置，即中國傳統(tǒng)會計所用的“日流”，在《連環(huán)賬譜》中稱之為“匯清簿”。該賬簿的主要作用是匯集銀款、貨款和票款三賬簿的賬，以便集中清算和歸類轉記。第三類為總賬簿的設置。賬簿中的分戶原理采用西式簿記的基本做法，但其科目名稱仍然保持中式傳統(tǒng)做法，如往來賬目，或稱之為“天號”、“地號”，或稱之為“甲號”、“乙號”。此賬由匯清簿整理過入，按戶歸類，與西式簿記總賬作用完全相同。
《連環(huán)賬譜》中尤顯進步的是，蔡氏將西方的“借貸平衡試算表”引進到賬簿組織中。該試算表附于總賬簿之后，蔡氏稱之為“總結單”。此單也沿用了中式傳統(tǒng)做法，采用一字排列法，上列各該之數(shù)，下列各存之數(shù)，其合計清算之結果，上方之“共該”之數(shù)，必然與下方“共存”之數(shù)相等。如若二者相等，則證明本期賬目處理沒有錯誤；反之，則表明本期賬目處理中有差錯。體現(xiàn)了西式簿記中“有借必有貸，借貸必相等”的思想。
蔡錫勇所著的《連環(huán)賬譜》，是西式復式賬法引進的先導，是后來中式簿記改良的先聲，對推動我國近代會計的發(fā)展具有重要意義。當然，《連環(huán)賬譜》一書也明顯地存在著不足之處。首先，作者介紹的賬法，主要立足于15世紀末帕喬利所介紹的意大利早期運用的復式簿記。其賬法尚停留于平衡試算表的編制階段。而這種記賬方法在歐美各主要國家的進一步發(fā)展，書中卻未作進一步介紹。其次，蔡氏在舉例具體介紹時，過于遷就中式會計的傳統(tǒng)做法，甚至保留了一些比較落后的東西，如舊式賬簿格式、繁雜中式數(shù)碼以及比較繁瑣的書寫方法等，使該書對先進簿記方法的介紹具有相當大的局限性。這導致《連環(huán)賬譜》的影響僅限于會計學界，所介紹的簿記方法沒有被當時工商界所了解和采納。
蔡錫勇的《連環(huán)賬譜》，不僅開創(chuàng)了我國引進西方復式簿記的先河，而且為我國近代會計的發(fā)展史翻開了新的一頁。（作者：林振史）
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