如何享受增值稅加計(jì)抵減政策？先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)速看！

近日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），助力推進(jìn)新型工業(yè)化發(fā)展，和小編一起來學(xué)習(xí)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減的“政策要點(diǎn)”和“填報指引”吧↓

享受主體

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。

計(jì)算方式

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

情形一：

抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

情形二：

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

情形三：

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

特別說明

1.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

3.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

不得計(jì)提的情形

情形一：

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

情形二：

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

申報指引

納稅人享受增值稅加計(jì)抵減政策優(yōu)惠，無需填報《增值稅適用加計(jì)抵減政策聲明》，直接填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。

第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。

第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。

第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫（期初余額＋本期發(fā)生額－本期調(diào)減額）。

第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額，按以下要求填寫：

若第4列≥0，且第4列<主表第11欄－主表第18欄，則第5列＝第4列；

若第4列≥主表第11欄－主表第18欄，則第5列＝主表第11欄－主表第18欄；

若第4列<0，則第5列等于0。

計(jì)算本列“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行和“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行時，公式中主表各欄次數(shù)據(jù)分別取主表“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”列、“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”列對應(yīng)數(shù)據(jù)。

第6列“期末余額”：填寫本期結(jié)余的加計(jì)抵減額，按表中所列公式填寫（本期可抵減額－本期實(shí)際抵減額）。

舉個例子

某企業(yè)為先進(jìn)制造業(yè)一般納稅人，符合加計(jì)抵減政策，2023年8月所屬期無加計(jì)抵減期末余額，2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，本期沒有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

抵減前應(yīng)納稅額＝600000－500000＝100000元

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝500000×5%＝25000元

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝0＋25000－0＝25000元

加計(jì)抵減本期實(shí)際抵減額為25000元

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額－加計(jì)抵減本期實(shí)際抵減額＝600000－500000－25000＝75000元

增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）

增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）

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