創(chuàng)新大勢下的管理會計(jì)“期望落差”

我們會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)與理想間的鴻溝是顯而易見的。雖然從客觀條件和動態(tài)發(fā)展的角度來看，這種情況并不令人意外，但是我們還是有必要對這種“期望落差”進(jìn)行一些討論（這也間接回答了“為什么”的問題）?，F(xiàn)有管理會計(jì)理論和學(xué)術(shù)研究的脈絡(luò)和現(xiàn)狀則相對清晰可辨，因此以下問題的討論局限在管理會計(jì)理論和研究范疇之內(nèi)。以下從兩個(gè)主要方面進(jìn)行解讀。

落差之一是管理會計(jì)研究范式的“純文獻(xiàn)式”傾向。與一些基礎(chǔ)學(xué)科（例如經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等）不同，管理會計(jì)具有高度的實(shí)踐性、應(yīng)用性和適用性。因此重要研究問題的發(fā)掘更需要從觀察現(xiàn)象和描述問題切入，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)。所謂“純文獻(xiàn)式”是指研究范式僅在單一的文獻(xiàn)脈絡(luò)中進(jìn)行所謂的迭代和延展，缺乏與所關(guān)注問題更貼近的現(xiàn)象描述和輔助性檢驗(yàn)。這種傾向的后果往往是學(xué)術(shù)研究相關(guān)性（relevance）的逐漸缺失和研究活動目的一定程度上的異化。“重文獻(xiàn)、輕現(xiàn)象”這種傾向的另一項(xiàng)機(jī)會成本是難以開啟具有原創(chuàng)性和前瞻性的研究。前面提到，創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)和組織微觀層面的影響、實(shí)施機(jī)制等問題是與管理會計(jì)內(nèi)涵與核心功能具有天然的契合性。但如果研究范式不能擺脫“純文獻(xiàn)式”的傾向，亟待深入探討和系統(tǒng)性梳理的相關(guān)問題恐怕很難受到足夠的關(guān)注和投入。由此可見，管理會計(jì)研究落差的形成與范式的選擇有不可分割的關(guān)系。

落差之二是管理會計(jì)理論體系的“內(nèi)卷式”傾向。這里“內(nèi)卷化”的含義是理論體系呈現(xiàn)停滯化，在已有傳統(tǒng)架構(gòu)內(nèi)簡單復(fù)制和重復(fù)，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)化動力。造成管理會計(jì)理論“內(nèi)卷化”的一個(gè)重要原因是體系開放程度的不足，與基礎(chǔ)學(xué)科和相關(guān)交叉學(xué)科（例如組織經(jīng)濟(jì)學(xué)和組織管理學(xué)）沒有建立起有機(jī)的聯(lián)系和理論相容的框架。這個(gè)落差導(dǎo)致的不利后果是理論體系偏單薄，進(jìn)而難以對管理會計(jì)實(shí)務(wù)問題和實(shí)踐演進(jìn)產(chǎn)生有穿透力的啟發(fā)、指導(dǎo)或者其他方面的影響。前面提到，創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展對企業(yè)來說意味著深層次的組織再造，因此要求管理者以高度融合性的方式進(jìn)行內(nèi)部資源配置和整合，培育創(chuàng)新型組織所需要的獨(dú)特成功要素。理解和領(lǐng)導(dǎo)這些變革都離不開系統(tǒng)性的理論指導(dǎo)，但沿襲相對封閉的理論發(fā)展路徑很難推陳出新、提出有創(chuàng)見性的洞察。當(dāng)然，我們也有理由相信，隨著創(chuàng)新實(shí)踐的演進(jìn)和學(xué)術(shù)界的共同努力，內(nèi)生性的管理會計(jì)理論創(chuàng)新遲早會破繭成蝶、應(yīng)運(yùn)而生。

綜上所述，管理會計(jì)服務(wù)于創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的國家戰(zhàn)略在相當(dāng)程度上存在內(nèi)生的必然性。這種聯(lián)結(jié)源于管理會計(jì)的內(nèi)涵，與其助力價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的核心功能密不可分。而另一方面，現(xiàn)有管理會計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的長期目標(biāo)之間也存在不可忽視的“期望落差”，清醒認(rèn)識到這種差距將有助于我們更加合理地規(guī)劃研究和推進(jìn)實(shí)務(wù)應(yīng)用，為引領(lǐng)管理會計(jì)自身的創(chuàng)新發(fā)展打下更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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