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傳統(tǒng)會計看待成本管控,容易站在員工的對立面,陷入“卡申請”“卡報銷”的認識誤區(qū)。事實上,優(yōu)化成本并不是無效地節(jié)約,而是有效地花錢。因此,管理會計人員需學會用多元的視角來看問題,才能發(fā)現(xiàn)過去的局限,才能和老板找到契合點。
企業(yè)競爭的關鍵
在討論企業(yè)成本管控時,企業(yè)必須明確一個問題:錢是賺來的,還是省來的?
例如,某企業(yè)的人力成本占其總營收的20%,稅前利潤率為10%。當產(chǎn)品售價為100元時,其稅前利潤為10元,人力成本為20元,其他成本為70元。假設所有成本費用均隨產(chǎn)品的價格而變動,那么,如果企業(yè)想將稅前利潤率提高10%,也即稅前利潤增加至11元,該如何做呢?
①產(chǎn)品售價提升10%,至110元,此時,稅前利潤為11元,但人力成本也隨之上升至22元,其他成本上升至77元。
②人力成本降低5%,至19元,此時,產(chǎn)品售價及其他成本均不變,但稅前凈利潤卻可達到11元。
伴隨著市場競爭進入微利時代,企業(yè)想要通過提升產(chǎn)品售價來增加利潤,無疑面臨著巨大的市場壓力。此時,通過成本控制,則能夠在售價不變甚至更低的前提下,獲得更高的利潤。
正是因此,在當今時代,成本優(yōu)勢成為企業(yè)競爭的關鍵點。
在這種局面下,企業(yè)要建立成本優(yōu)勢,就要科學、全面地看待企業(yè)成本。有效的成本分析,是企業(yè)贏得市場競爭優(yōu)勢的基本要素。不完善的成本分析會導致企業(yè)因單純地壓縮成本而喪失活力;科學合理的成本分析,則能幫助企業(yè)掌握成本構架并構建控制系統(tǒng),從根本上改善企業(yè)的成本狀況。一般而言,分析企業(yè)的成本可以從3種視角出發(fā),如上圖。
會計視角的成本
從會計視角來看,成本是直接影響企業(yè)利潤的各項支出,是利潤的減項。因此,會計視角的成本分析主要需要關注利潤表,如圖所示。
會計視角的成本,可以理解為“營業(yè)總成本”,主要包含產(chǎn)品成本,銷售費用、管理費用、財務費用等期間費用,以及其他成本費用和稅金。尤其需要關注的就是主營業(yè)務成本概念。主營業(yè)務成本,是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時,或在月末將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。
(1)分析方法
在大多數(shù)行業(yè),主營業(yè)務成本都是利潤表中最大的減項,因此需要企業(yè)經(jīng)營管理者重點分析把握:首先明確主營業(yè)務成本的構成和各部分比例,再逐項判斷主要成本構成的變化趨勢。
(2)核算方法
從會計核算來看,不同行業(yè)的主營業(yè)務成本都存在多種計算方法,每種計算方法的計算結果也有所區(qū)別,因此,經(jīng)營管理者需要對此有一定的了解。例如,一般的批發(fā)銷售企業(yè)在計算主營業(yè)務成本時,應按商品進貨原價記賬。而在結轉銷售成本時,則可以選擇采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法。
管理視角的成本
從管理視角來看,成本是廣義的概念,是企業(yè)經(jīng)濟資源的各種耗費。因此,管理視角的成本分析不僅要關注利潤表,還需關注資產(chǎn)負債表。只有如此,企業(yè)才能弄清楚“錢花到哪了”,如圖所示。
企業(yè)運營的成本支出,除了利潤表中影響利潤的各個項目之外,還存在多個項目與利潤不直接相關,因此,需要通過資產(chǎn)負債表進行分析,如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等。
(1)存貨
存貨是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
一般情況下,企業(yè)的存貨包括下列3種類型的有形資產(chǎn)。
①在正常經(jīng)營過程中存儲以備出售的存貨。這是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中持有的處于待銷狀態(tài)的各種物品,如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品及商品流通企業(yè)的庫存商品。
②為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。這是指為了最終出售但目前處于生產(chǎn)加工過程的各種物品,如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、半成品以及委托加工物資等。
③為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。這是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務耗用而儲備的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。
(2)在建工程
在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建,或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程一般分為自營在建工程和外包在建工程兩類,前者由企業(yè)自行購買用料、自行施工并管理,后者則通過簽訂合同外包給其他工程隊或單位建造。
“在建工程”科目的核算,需要注意以下3個要點。
①本科目核算企業(yè)基礎建設、技術改造等在建工程發(fā)生的價值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等,滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的,也在本科目核算;沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的,應在“管理費用”科目核算,不在本科目核算。
②本科目應當按照“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。在建工程發(fā)生減值的,應在本科目設置“在建工程減值準備”明細科目進行核算。
③本科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。
(3)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》,固定資產(chǎn)的確認需要符合以下條件。
①固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):
a.為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;
b.使用壽命超過一個會計年度。其中,使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。
②固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:
a.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
b.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
③固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
④與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當在發(fā)生時計入當期損益。
經(jīng)濟視角的成本
從經(jīng)濟視角來看,成本不僅是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費,也包括資源使用的低效率。因此,企業(yè)必須引入機會成本的概念,看清企業(yè)付出的低效率成本,如圖所示。
機會成本是指企業(yè)為從事某項經(jīng)營活動而放棄另一項經(jīng)營活動的機會,或利用一定資源獲得某種收入時所放棄的另一種收入。另一項經(jīng)營活動應取得的收益或另一種收入即為正在從事的經(jīng)營活動的機會成本。對機會成本的分析,要求企業(yè)在經(jīng)營中正確選擇經(jīng)營項目,其依據(jù)是實際收益必須大于機會成本,從而使有限的資源得到最佳配置。
(1)機會成本的分析前提
企業(yè)利用機會成本概念進行成本分析的前提條件包含以下4個方面。
①資源是稀缺的。
②資源具有多種用途。
③資源得到充分利用。
④資源可以自由流動。
(2)機會成本的特點
機會成本的特點主要表現(xiàn)在以下3個方面。
①機會是可選擇的項目,如企業(yè)無法選擇某個項目,則該項目就不能被看作企業(yè)的機會。
②機會是有收益的,但機會成本并不是所有放棄項目的收益的綜合,只有放棄的機會中最高的收益才是機會成本。
③機會成本與資源稀缺。在資源稀缺的條件下,當企業(yè)將一定資源投入某個項目時,就意味著企業(yè)放棄了對其他項目的投資,以及用于其他項目投資可能得到的最大收益。
當企業(yè)從經(jīng)濟視角看待成本時,就會發(fā)現(xiàn),機會成本和會計成本是兩個不同的概念。會計成本是指企業(yè)實際支付的貨幣成本,而機會成本則可能低于或高于會計成本。
例如,某廠商決定用1000千克原油作為發(fā)電燃料,那么,這1000千克原油就不能用來生產(chǎn)化纖等其他產(chǎn)品。假設1000千克原油的價格為1000元,可發(fā)電1000度,或生產(chǎn)化纖5×105千克。假設同樣用1000千克原油生產(chǎn)的產(chǎn)品中,生產(chǎn)化纖的收入是最高的(每1000千克10元),該廠商用1000千克原油發(fā)電的機會成本,就是用1000千克原油生產(chǎn)化纖產(chǎn)生的收入。
此時,該廠商用1000千克原油發(fā)電的會計成本只有1000元,但其機會成本卻是生產(chǎn)化纖的收入,即5000元。
一般而言,只有在機會成本高于會計成本的情況下,企業(yè)才需要引入機會成本的概念。這是因為,如果機會成本低于會計成本,那就說明企業(yè)做出了完全正確的經(jīng)濟決策,那就無須考慮機會成本。
然而,在實際經(jīng)營過程中,企業(yè)卻正在為低效率的資源使用付出高昂的機會成本。如過多的資金閑置、過多的庫存、固定資產(chǎn)閑置、過多的應收賬款、非增值的業(yè)務流程、組織和人員的低效率、過高的時間成本等。
在從經(jīng)濟視角分析企業(yè)成本時,企業(yè)必須抓住“稀缺”和“競爭”。
如果企業(yè)擁有無限的資源,或處于無競爭的市場環(huán)境,企業(yè)當然就無須考慮機會成本。然而,身處經(jīng)濟現(xiàn)實當中,隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和市場競爭的日益激烈,企業(yè)就必須正視機會成本,將有限的資源發(fā)揮出最大的效用。
為此,企業(yè)不僅需要做好資源的優(yōu)化配置,將資源投入回報率更高的項目,還要做好組織和人員管理,避免人浮于事、管理不暢導致的低效率成本。只有如此,企業(yè)才能有效應對用工管理的新挑戰(zhàn),做好人力成本等企業(yè)成本管理。
做好管理會計,就需要跳出會計做財務,融入業(yè)務做財務。業(yè)財融合,從成本管控開始。
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