管理會計：會計職能的新領(lǐng)域

有人認為會計就是記賬、算賬、編報表。如果這個人沒有學(xué)過會計或從事過會計工作，情有可原，因為他是外行，并不懂會計。

可如果這個人確實學(xué)過會計或就在從事會計工作，也這么認為，那就悲哀了。這好比有人說，做學(xué)問不就是看書、寫字、說話嘛，有什么難的？外行話。沒錯，記賬、算賬、編報表是會計的事。但那只是會計工作的一種外在形式，而且不是外在形式的全部。這種外在的形式過去靠筆、硯、賬冊、算盤來表現(xiàn)，現(xiàn)如今幾乎都依靠電腦了。過去，會計人員必修的打算盤功課如今是派不上用場了。那是不是如今只要會用電腦就可以做好會計工作？顯然沒那么簡單。

會計工作并不簡單

人們公認現(xiàn)代企業(yè)會計有兩大分支，一是財務(wù)會計，二是管理會計。財務(wù)會計是為企業(yè)公眾投資者和外部利益相關(guān)者服務(wù)的會計。管理會計是為企業(yè)管理當局服務(wù)的會計。過去的財務(wù)會計要對外披露企業(yè)的財務(wù)狀況，包括企業(yè)資源的來源和投放使用情況、經(jīng)營虧損或盈利狀況、資金流轉(zhuǎn)及其收支情況、資本構(gòu)成與收益分配情況、商務(wù)往來與債權(quán)債務(wù)情況。現(xiàn)在的財務(wù)會計要對外披露的內(nèi)容就更多更細了，不僅要披露企業(yè)內(nèi)部控制所涉及的方方面面———發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、預(yù)算管理、風(fēng)險管理等，還要披露企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任———環(huán)境保護、資源耗費、員工維護、社區(qū)貢獻、社會安全等。一句話，凡是納入社會對企業(yè)規(guī)范化管理要求的會計信息披露體系的都屬于財務(wù)會計。因此，做好財務(wù)會計工作并不簡單。首先需要不斷學(xué)習(xí)權(quán)威部門頒發(fā)的會計法規(guī)，其次是熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，將相關(guān)的會計法規(guī)落到實處。

管理會計要向企業(yè)管理當局，即企業(yè)各級管理者報告各種決策的依據(jù)和執(zhí)行的過程與結(jié)果，包括各種長期投資決策和短期經(jīng)營決策的依據(jù)及其分析、戰(zhàn)略管理數(shù)據(jù)、權(quán)利與責(zé)任的分配、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理狀況、績效考評等。

上世紀80年代初期管理會計剛從美國引進到中國的時候，管理會計的內(nèi)容主要是量本利分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、標準成本系統(tǒng)、全面預(yù)算、責(zé)任會計等。與那時相比，現(xiàn)在的管理會計內(nèi)容伴隨著企業(yè)管理實踐而發(fā)生了很大變化。由美國管理會計師協(xié)會近年總結(jié)、北京國家會計學(xué)院教授劉霄侖主持翻譯的美國《管理會計公告》，將管理會計的內(nèi)容歸納為價值觀與道德規(guī)范、跨職能團隊建設(shè)、競爭情報管理、會計信息化建設(shè)、作業(yè)成本管理、目標成本管理、精益成本管理、資源環(huán)境會計、供應(yīng)鏈成本、價值鏈分析、績效管理、標桿管理、質(zhì)量成本管理、風(fēng)險管理等多個方面。不僅使得原來的工具和方法繼續(xù)得到應(yīng)用，而且還有了新的發(fā)展?，F(xiàn)在的管理會計已經(jīng)超越了方法和工具層面，上升到價值觀、職業(yè)道德、公司戰(zhàn)略、團隊建設(shè)、謀劃企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的層面。用中國人熟悉的話說，管理會計的內(nèi)容已經(jīng)從單純的“術(shù)”發(fā)展到了“術(shù)更多更實、道與術(shù)并存、道已開始馭術(shù)”的程度。因此，要做好管理會計工作更不簡單，管理會計師需要具備更強的專業(yè)能力，尤其是學(xué)習(xí)能力。

源與流的關(guān)系

財務(wù)會計與管理會計是何關(guān)系？有人認為是相生相伴、信息來源共享、服務(wù)對象有別的關(guān)系。我認為是源與流的關(guān)系，即管理會計是源，財務(wù)會計是流。

從歷史發(fā)展看，當企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還處于“兩權(quán)合一”即財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不分離的時期，管理會計與財務(wù)會計是合一的，二者合稱企業(yè)會計。那時，不同的企業(yè)甚至是不同的會計師，其對會計方法的運用都是不同的?！耙粋€師傅一本賬”就是那時的真實寫照。后來，隨著企業(yè)兩權(quán)分離的不斷深化和股份制公司的發(fā)展，為遠離企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)場的股東們服務(wù)的會計———財務(wù)會計便發(fā)展起來。財務(wù)會計的通用性和標準化程度超過了先前的企業(yè)會計，要求的是“所有師傅一本賬”，整個業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的會計信息結(jié)果必須具有唯一性。

企業(yè)是營利性組織，會計要隨時反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)。只要企業(yè)的經(jīng)營活動一天不停止，為管理者服務(wù)的管理會計就一天也不停歇。只要管理者提出經(jīng)營決策與控制的具體需求，管理會計就要及時響應(yīng)。對企業(yè)管理者而言，管理會計具有專用性，屬于“為我算賬”，繼而“我要算賬”。而為遠離經(jīng)營與管理現(xiàn)場的企業(yè)投資人服務(wù)的財務(wù)會計，則需遵循公共的會計規(guī)范。對企業(yè)管理者而言，財務(wù)會計具有通用性，屬于“要我算賬”，繼而“為他算賬”。在很大程度上，這里的“他”，是資本市場的監(jiān)管機構(gòu)。

從歷史看，許多屬于管理會計內(nèi)容的信息，當其作用彰顯之后就要納入財務(wù)會計的披露內(nèi)容，如現(xiàn)金流量表、分部報告、表外事項、社會責(zé)任報告、公司治理、預(yù)算執(zhí)行、風(fēng)險管理等。因此，納入企業(yè)財務(wù)會計信息披露體系的內(nèi)容無不源自于企業(yè)的管理會計實踐。從邏輯看，如果沒有企業(yè)經(jīng)營管理實踐和為其服務(wù)的管理會計，就不會有基于其上的財務(wù)會計。

有人會質(zhì)疑，本公司過去從來不核算的內(nèi)容，一經(jīng)改制成股份有限公司就要按照監(jiān)管機構(gòu)的要求去核算。其核算結(jié)果不僅可以對外編報，而且還可以為管理當局的管理所用，怎么能是管理會計為源呢？這還是不懂會計。因為管理會計具有直接產(chǎn)生于企業(yè)一線管理實踐的特點，其針對性很強，還保留著“一個師傅一本賬”的痕跡。財務(wù)會計是“所有師傅一本賬”，是標準化的流程和產(chǎn)品。而管理會計更像是藝術(shù)品，唯其是藝術(shù)品，才給了會計師發(fā)展和展示個人才能的職業(yè)空間。當會計師從企業(yè)管理實踐中創(chuàng)造、總結(jié)和歸納出來的管理會計這一“新產(chǎn)品”得到了社會的公認，它就有可能成為財務(wù)會計的內(nèi)容，被普及開來。所以，管理會計師具有很大的創(chuàng)新空間和職業(yè)發(fā)展前景。

相反，財務(wù)會計則是標準化制造，發(fā)揮主動性的空間有限。

因此，對企業(yè)而言，找會計師容易，找好會計師不容易，找一個優(yōu)秀的管理會計師更不容易。會計人要想成為一名優(yōu)秀的管理會計師，不培養(yǎng)出自己的學(xué)習(xí)能力，不跟隨管理實踐而持續(xù)地學(xué)習(xí)與探索管理會計的新內(nèi)容，不深入體會和把握管理會計的精髓，恐怕是不行的。

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