2013年高級會計師考試精選試題32

甲公司是海外上市公司，按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。2010年8月ABC會計師事務所在對甲公司2010年6月30日的內部控制設計與運行的有效性進行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：

1．甲公司對內部控制十分重視，制定了內部控制的總體目標，要求通過實施內部控制，合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)，不能出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象；合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者；努力提高經營效率和效果，以最小的投入達到最大的產出效果，實現(xiàn)經濟效益和社會效益的同步增長；最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2．一個好的內部控制，應當考慮五個基本要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督，尤其是內部環(huán)境，在內部控制中起基礎性的作用，包括：建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限；調整機構設置和權責分配，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位；完善內部審計機制，由財務負責人領導內部審計部門；完善人力資源政策，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，對于大專學歷的員工實施全方位的技能培訓，對于研究生以上學歷的員工無需培訓；加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)。

3.出納X（女）的朋友Y考慮到現(xiàn)在股市異常火爆，但苦于沒有資金，失去了很多賺錢的機會，希望X能幫忙從公司賬上劃出50萬元，所得利潤兩人均分。X表示同意，隨后找到擔任財務經理的哥哥Z，請求在財務經理的權限內批準50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。Z礙于情面答應幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴厲處罰。X說，肯定不會有事，銀行存款余額調節(jié)表我自己編自己核查，我收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，X利用這筆資金果然取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元歸還了企業(yè)。

4．甲公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應收賬款也大幅度增加，賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。

5．甲公司隨著業(yè)務的增長，原有生產基地已不能滿足經營的需要，決定擴建生產基地。此事關系重大，由總經理D親自負責該工程項目，從工程招標、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審批。工程完工投產后，該生產基地經常因施工質量問題造成停工。隨后，D被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上D非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理的選擇承包方和進行嚴格的工程管理，處處受制于人；施工方也因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。

要求：

從內部控制理論和方法角度，請簡要分析甲公司在內部控制方面存在的缺陷，簡要說明理由。

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