2013年高級會計師考試精選14

資料：

格蘭股份有限公司（以下簡稱格蘭公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款、采購與付款、存貨、貨幣資金方面的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查證發(fā)現(xiàn)以下問題：

1. 銷售與收款控制

（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。

（2）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。

（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。

（4）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。

2.采購與付款控制

（1）采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員戊進行詢價并確定供應商，再由其職員庚負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。

（2）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。

（3）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑證單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

（4）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員W.出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。

3.存貨控制

（1）在發(fā)出原材料過程中，長褲部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。原材料必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。

（2）會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復核人員復核后，據(jù)以核算成本和登記相關賬簿。

（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責。

（4）公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進行相應處理。

4.貨幣資金控制

（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，有財務部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

（3）對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。

（4）財務部門主管人員為格蘭股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。

要求：

從內部控制的角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？并說明理由。

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