2015高級會計師考試預學習：企業(yè)內(nèi)部控制（5.6）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/05/06 09:17:05　字體：大小

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式”知識點內(nèi)容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式

　　內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應(yīng)的職責。

①董事會	股東大會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，而董事會是公司的最高決策機構(gòu)，它們之間的關(guān)系也是一種委托——代理關(guān)系，董事會接受股東大會的委托，負責公司法人的戰(zhàn)略和經(jīng)營，必要時可撤換不稱職的經(jīng)理人員。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。
①董事會	內(nèi)部控制建立與實施對企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任，具體包括：科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見；及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰?yīng)對。
②審計委員會	企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負責人及其成員必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

③監(jiān)事會
　　　

監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。監(jiān)事會監(jiān)督不同于審計委員會對經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當定期參加董事會及下屬審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議，如對董事會及下屬審計委員會有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認為董事會和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，還可提議召開獨立的監(jiān)事會議。

④經(jīng)理層

經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。經(jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的最高執(zhí)行者，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中尤其承擔著重要責任，包括貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見；為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導和指引；定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負責人進行會談，對其控制風險的措施及效果進行督導和核查等。

⑤內(nèi)部控制部門	企業(yè)應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊，以項目組的形式運作；也可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)（或崗位），專門負責內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。
⑤內(nèi)部控制部門	內(nèi)部控制專職機構(gòu)的職責一般包括：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實；確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)；指導內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；向董事會及其審計委員會或經(jīng)理層報告內(nèi)部控制建設(shè)進展情況和存在的問題等。
⑥內(nèi)部審計部門	內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責；對內(nèi)部審計部門負責人的任免應(yīng)當慎重；內(nèi)部審計部門負責人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

⑦財會部門

企業(yè)的財務(wù)活動應(yīng)當貫穿單位經(jīng)營管理全過程，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當賦予財會部門負責人參與相應(yīng)決策的權(quán)力。

⑧其他職能部門

企業(yè)內(nèi)部各職能部門（或業(yè)務(wù)單位）及其全體員工都應(yīng)當在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔相應(yīng)職責并發(fā)揮積極作用。企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門（或業(yè)務(wù)單位）內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位，專門負責與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作，并定期與內(nèi)部控制職能部門進行溝通。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當重視全體員工在內(nèi)部控制中的作用，為員工反映訴求提供信息通道。

　　【例題18】為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：

　　董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。

　　總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。

　　財務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項應(yīng)用指引逐一對比，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。

　　投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。

　　審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。

　　內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.董事長的"將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標"的觀點不當。

　　理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

　　2.總經(jīng)理的"授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作"的觀點不當。

　　理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應(yīng)職責，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項工作。

　　3.財務(wù)總監(jiān)的"18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇"的觀點不當。

　　理由：不符合全面性和重要性原則。或：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項實施控制，不僅僅局限于18項應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。

　　4.投資總監(jiān)的"建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施"的觀點不當。

　　理由：重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策。

　　5.審計委員會主席的"經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告"和"將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成"的觀點不當。

　　理由：董事會應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。

　　6.內(nèi)審總監(jiān)的"對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價"和"內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報總經(jīng)理辦公室批準后實施"的觀點不當。

　　理由：不符合重要性原則。內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報董事會批準后方可實施。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

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