2015高級會計師考試預(yù)學(xué)習(xí)：資產(chǎn)管理（5.7）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“業(yè)務(wù)層面控制——資產(chǎn)管理”知識點內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學(xué)習(xí)一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　業(yè)務(wù)層面控制——資產(chǎn)管理

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)管理流程應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)"從進入到退出"全過程各個環(huán)節(jié)。

　　1.資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險

　?。?）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。

　?。?）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。

　?。?）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

　　2.存貨管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　?。?）規(guī)范存貨驗收程序和方法；（2）加強存貨的日常保管工作，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨；（3）明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán)；（4）確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)；（5）詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到賬實相符，并定期與有關(guān)部門進行核對；（6）建立存貨盤點清查制度。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。

　　3.固定資產(chǎn)管理控制關(guān)鍵控制點和控制措施

　?。?）制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片；

　　（2）嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期進行維護保養(yǎng)，消除安全隱患；

　　（3）強化對關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度；

　　（4）加大技改投入，不斷促進固定資產(chǎn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備；

　　（5）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等；

　?。?）建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清查；

　?。?）加強固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

　　4.無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　?。?）分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進無形資產(chǎn)有效利用；

　?。?）加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，梳理各類無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險；

　?。?）定期對無形資產(chǎn)先進性進行評估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進技術(shù)更新；

　　（4）加強品牌建設(shè)，加強聲譽管理，通過提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等打造主業(yè)品牌。

　　【例題23】某國有企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)出、存儲進行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此，領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。

　　各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每日特定工作購買而未全部消耗，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。要求：指出該國有企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制存在的問題。

　　【解析】

　?。?）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨實際供應(yīng)量可能會被高估。（2）存貨的單據(jù)填制不規(guī)范。倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。（3）存貨的領(lǐng)取未進行審批控制。該企業(yè)領(lǐng)取原材料和輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制。將可能導(dǎo)致材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）剩余存貨未充分利用。企業(yè)輔助材料剩余情況嚴(yán)重，未充分利用輔助材料將導(dǎo)致資源持續(xù)浪費。（5）存貨未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，可能導(dǎo)致工作流于形式。

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