高級會(huì)計(jì)師《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（二）

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1. 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)。

2. 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

①繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)：

根據(jù)繼續(xù)涉入程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；對繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入、有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用；繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)互相抵銷。

②繼續(xù)涉入程度：

企業(yè)承受的被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

會(huì)計(jì)處理參考思路：

借：有關(guān)金融資產(chǎn)　　[轉(zhuǎn)移交易中實(shí)際收到的價(jià)款]　A

       繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　[根據(jù)具體規(guī)范確定的金額]　　C

       營業(yè)外支出（或者貸記營業(yè)外支出）/其他業(yè)務(wù)成本

    （或者貸記其他業(yè)務(wù)收入）等 [金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益 ]  E

       貸：有關(guān)金融資產(chǎn)　　[被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值]　B

              繼續(xù)涉入負(fù)債　　[根據(jù)具體規(guī)范確定的金額]　　D

以財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的處理原則：

□企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額（企業(yè)所收到的對價(jià)中將被要求償還的最高金額）和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

□在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例進(jìn)行攤銷，確認(rèn)為各期收入。

□因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。

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