高級會計師《高級會計實務》知識點：內部控制要素

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來源: 正保會計網校編輯： 2018/04/02 10:33:46　字體：大小

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為了讓2018年高級會計師考生更好地備考，掌握更多知識點內容，網校整理了2018高級會計師《高級會計實務》知識點：內部控制要素，高會考生們可以多多學習，祝大家學習愉快！

內部控制要素	內部環(huán)境	重要基礎
	風險評估	重要環(huán)節(jié)
	控制活動	具體方式
	信息與溝通	重要條件
	內部監(jiān)督	重要保證

（一）內部環(huán)境

規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

① 治理結構	企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。
②機構設置權責分配	企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。企業(yè)內部機構設置雖然沒有統(tǒng)一的模式，但是，所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。
③內部審計機制	企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。
④人力資源政策	人力資源政策應當有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內容。企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質。
⑤ 企業(yè)文化	企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業(yè)文化中應發(fā)揮關鍵作用。

（二）風險評估

風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

（三）控制活動

控制活動是指企業(yè)根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有七種。企業(yè)應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。

①不相容職務分離控制

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業(yè)在設計內部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

提示：不相容職務一般包括：

（1）授權批準與業(yè)務經辦；

（2）業(yè)務經辦與會計記錄；

（3）會計記錄與財產保管；

（4）業(yè)務經辦與稽核檢查。

②授權審批控制	常規(guī)授權是指企業(yè)在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規(guī)范經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。特別授權是企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權力、條件和責任的應急性授權。
	企業(yè)必須建立授權審批體系，編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。

③會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行會計核算，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應當依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。

④財產保護控制

財產保護控制要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，確保財產安全。企業(yè)應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產，包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。

⑤預算控制	預算是企業(yè)未來一定時期內經營、資本、財務等各方面的收入、支出、現金流的總體計劃。預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。預算決策權屬于內部管理最高層，由內部審計等部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。
⑥運營分析控制	運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現存在的問題，及時查明原因并加以改進。
⑦績效考評控制	績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據。
⑧重大風險預警機制突發(fā)事件應急處理機制	企業(yè)應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

（四）信息與溝通

企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。信息與溝通是實施內部控制的重要條件。

①信息質量	企業(yè)應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道獲取內部信息。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道獲取外部信息。
②溝通制度	企業(yè)應當將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現的問題，應當及時報告并加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經理層。
③信息系統(tǒng)	企業(yè)可以建立與經營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。企業(yè)利用信息技術對信息進行集成和共享的同時，還應加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。
④反舞弊機制	舞弊是指企業(yè)董事、監(jiān)事、經理、其他高級管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為，它是需要企業(yè)重點加以控制的領域之一。企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。反舞弊工作的重點領域包括：未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產，牟取不當利益；在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等；董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員濫用職權；相關機構或人員串通舞弊。為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度并應當及時傳達至全體員工。

（五）內部監(jiān)督	企業(yè)應當制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監(jiān)督機構）和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求。內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
	日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應當形成書面報告，并揭示存在的缺陷。企業(yè)應當制定內部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監(jiān)事會或者經理層報告。內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。企業(yè)應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，并就內部監(jiān)督中發(fā)現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。
	企業(yè)應當在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據經營業(yè)務調整、經營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。國家有關法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。