2023年高級會計(jì)師考試易錯知識點(diǎn)（第五期）

高級會計(jì)師的含金量較高，是不少會計(jì)考生職業(yè)生涯的目標(biāo)。但是，高級會計(jì)考試范圍廣，所覆蓋的知識點(diǎn)多，需要考生全面掌握，把教材學(xué)透徹，為了讓同學(xué)們更好的掌握高會知識點(diǎn)，我們?yōu)榇蠹規(guī)砹?023年高級會計(jì)考試易錯知識點(diǎn)第五期，快來學(xué)習(xí)吧！

索引：

1.COSO框架下內(nèi)部控制要素VS《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素。

2.內(nèi)部控制的組織形式。

3.不相容職務(wù)相分離原則的理解。

4.如何區(qū)分內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價？

5.如果某家會計(jì)師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)？

1.COSO框架下內(nèi)部控制要素VS《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素。

①COSO框架下內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動。

②《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。

2.內(nèi)部控制的組織形式。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、審計(jì)委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

①董事會：對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。具體包括：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其實(shí)施有效監(jiān)督；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風(fēng)險承受度形成一致意見；及時知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對

②審計(jì)委員會：審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價；與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。

③監(jiān)事會：對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會及其審計(jì)委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議。

④經(jīng)理層：組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，包括貫徹董事會及其審計(jì)委員會對內(nèi)部控制的決策意見；為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會談，對其控制風(fēng)險的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等

3.不相容職務(wù)相分離原則的理解。

不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

會計(jì)不相容職務(wù)的分離，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：

①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。

②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計(jì)記賬工作。

④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。

⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。

⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

4.如何區(qū)分內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價？

內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊會計(jì)師外部評價，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

①兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)董事會的責(zé)任；在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

②兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評價；內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會計(jì)師側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評價。

③兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；注冊會計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

5.如果某家會計(jì)師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)？

會計(jì)師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式，即在事務(wù)所內(nèi)部成立咨詢內(nèi)控部門和內(nèi)控審計(jì)部門，兩個部門之間相互獨(dú)立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。但是，這種方式仍然難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，不符合獨(dú)立性要求。

2023年高級會計(jì)考試時間為5月13日，距離考試時間越來越近了，同學(xué)們一定要抓緊一切學(xué)習(xí)的機(jī)會，積極備考，圓夢高會！

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