2023年高級會計師考試易錯知識點（第六期）

高級會計師的含金量較高，是不少會計考生職業(yè)生涯的目標(biāo)。但是，高級會計考試范圍廣，所覆蓋的知識點多，需要考生全面掌握，把教材學(xué)透徹，為了讓同學(xué)們更好的掌握高會知識點，方便同學(xué)們復(fù)習(xí)備考，我們?yōu)榇蠹規(guī)砹?023年高級會計考試易錯知識點第六期，快來學(xué)習(xí)吧！

索引：

1.內(nèi)部控制審計意見的類型。

2.內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的區(qū)別和聯(lián)系。

3.內(nèi)部控制設(shè)計、咨詢、評價、審計和財務(wù)報表審計，哪些不能同時由同一家會計師事務(wù)所提供服務(wù)？

4.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。

5.內(nèi)部控制評價方法。

1.內(nèi)部控制審計意見的類型。

審計意見類型有：無保留審計意見、帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。①無保留審計意見。

發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制；二是注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

②帶強調(diào)段的無保留意見。

注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

③否定意見。

注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

④無法表示意見。

注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

2.內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的區(qū)別和聯(lián)系。

（1）區(qū)別：

①目標(biāo)不同。

內(nèi)部控制審計是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。

②審計程序不同。

審計目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上有較大區(qū)別。

（2）聯(lián)系：

兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險，審計過程中形成的審計證據(jù)可以相互支持、相互利用。所以注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制設(shè)計、咨詢、評價、審計和財務(wù)報表審計，哪些不能同時由同一家會計師事務(wù)所提供服務(wù)？

設(shè)計、咨詢、評價是企業(yè)內(nèi)部的事項，審計是外部的。

4.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。

內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

【提示】案例資料中只評價任何一個方面都是不恰當(dāng)?shù)摹?/span>

5.內(nèi)部控制評價方法。

內(nèi)部控制評價方法包括個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等。

【提示】企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，可以根據(jù)企業(yè)的具體實際情況，綜合運用上述方法。

2023年高級會計考試時間為5月13日，距離考試時間越來越近了，同學(xué)們一定要抓緊一切學(xué)習(xí)的機會，積極備考，圓夢高會！

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