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2017高級會計師考試案例分析題：金融負(fù)債與權(quán)益工具
2017年高級會計師考試于9月10日舉行，為了幫助參加2017年高級會計師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進(jìn)入備考狀態(tài)，網(wǎng)校特整理了2017高級會計師考試案例分析題：金融負(fù)債與權(quán)益工具，含答案解析，高會備考即刻啟程！
高級會計師案例分析題：金融負(fù)債與權(quán)益工具
ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），則EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1000股。
要求：
假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)在下列三種結(jié)算條件下分別屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并說明理由。
①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算；
②以普通股凈額結(jié)算；
③以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
【正確答案】 ①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。
理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項資產(chǎn)（現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算），不屬于權(quán)益工具，而是金融負(fù)債。
②期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。
理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以屬于金融負(fù)債。
③期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為權(quán)益工具。
理由：ABC公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是EFG公司行權(quán)，則ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金?？礉q期權(quán)屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。
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