透過試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講六

2021年高會(huì)考試時(shí)間為5月15日，距離考試越來越近，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯(cuò)。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場(chǎng)！

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透過試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講六

透過試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講六（5小問）

【本題10分】甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)，主要從事藥品研發(fā)和生產(chǎn)，執(zhí)行財(cái)政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。甲公司2019～2020年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料如下：

（1）2019年1月14日，甲公司從證券市場(chǎng)購入A公司發(fā)行的5年期公司債券，支付價(jià)款420.25萬元，其中交易費(fèi)用0.25萬元。

甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；同時(shí)，該金融資產(chǎn)能夠通過 “合同現(xiàn)金流量特征”測(cè)試。據(jù)此，甲公司將購入的A公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為420萬元。

（2）2020年4月22日，出于資金安排考慮，甲公司將2019年1月14日購入的A公司債券全部轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款445萬元。該債券終止確認(rèn)時(shí)，甲公司將之前該債券計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

（3）為促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的積極性，緩解優(yōu)秀人才流失對(duì)公司的不利影響，甲公司在2020年首次推出股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。該計(jì)劃草案的主要內(nèi)容如下：

①股票期權(quán)的激勵(lì)對(duì)象：19名中高級(jí)管理人員和20名核心技術(shù)人員，共計(jì)39人，所有激勵(lì)對(duì)象均為中國(guó)國(guó)籍。本計(jì)劃實(shí)施前，除1名高級(jí)管理人員直接持有本公司6%股份外，其余激勵(lì)對(duì)象及其配偶、父母、子女均未持有本公司的股票。②股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定方法：行權(quán)價(jià)格不高于股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日、20個(gè)交易日、60個(gè)交易日和120個(gè)交易日的本公司股票交易均價(jià)的最小值。

③股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理：本公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷金融資產(chǎn)的初始計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

（2）根據(jù)資料（2），判斷金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

（3）根據(jù)資料（3）中事項(xiàng)①，判斷股票期權(quán)的激勵(lì)對(duì)象是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（4）根據(jù)資料（3）中事項(xiàng)②，判斷股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定方法是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（5）根據(jù)資料（3）中事項(xiàng)③，判斷股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【參考答案】

（1）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始計(jì)量為420.25萬元。（交易費(fèi)用0.25萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額）。

（2）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的處理：該債券計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：?jiǎn)为?dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵(lì)對(duì)象。

（4）存在不當(dāng)之處。

理由：授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。

（5）存在不當(dāng)之處。

正確的處理：股票期權(quán)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）金融資產(chǎn)的分類；金融資產(chǎn)的初始計(jì)量；

（2）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理；

（3）股票期權(quán)的激勵(lì)對(duì)象的判斷；

（4）股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定方法；

（5）權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理；

考核方式：

（1）判斷金融資產(chǎn)的初始計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

（2）判斷金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

（3）判斷股票期權(quán)的激勵(lì)對(duì)象是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（4）判斷股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定方法是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（5）判斷股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：“判斷……是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理”、“判斷……的是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由”、“判斷……是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，指出正確的會(huì)計(jì)處理?！边@些問題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、判斷的。本題考核的是第八章第1節(jié)和第4節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，雖然金融工具這一章比較晦澀難懂，但考核的知識(shí)點(diǎn)基本都源自教材，考核難度不大，所以建議考生一定要熟悉原文。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）要求的是對(duì)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量判斷，考生一定準(zhǔn)確把握：第一類和第二類的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始計(jì)量成本，而第三類是的交易費(fèi)用初始計(jì)量時(shí)計(jì)入投資收益。

（2）要求的是對(duì)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)的判斷，對(duì)于第二類金融資產(chǎn)，我們要分清：如果是其他債權(quán)投資，持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在處置時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，在處置時(shí)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；如果是其他權(quán)益工具投資，持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在處置時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，在處置時(shí)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。

（3）考核的是股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的確認(rèn)，本題考核比較基礎(chǔ)，激勵(lì)對(duì)象應(yīng)包括董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來發(fā)展有直接影響的其他員工；但不包括：獨(dú)立董事和監(jiān)事、單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，但在近兩年教材新增：如果是科創(chuàng)板上市公司，股權(quán)激勵(lì)對(duì)象可以包括：?jiǎn)为?dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東、上市公司實(shí)際控制人及其配偶、父母、子女以及上市公司外籍員工。做這類題目時(shí)，考生首先看看清是“一般上市公司”，還是“科創(chuàng)板上市公司”，再一個(gè)是要熟悉上面的“包括”與“不包括”。

（4）考核的是股權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定方法，考核比較簡(jiǎn)單，考核的基本上是是教材上的原話，考生只要找準(zhǔn)教材位置即可得分，其實(shí)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)也可以更深入一點(diǎn)的方式進(jìn)行考核，比如讓考生判斷題目給出的一個(gè)具體行權(quán)價(jià)格是否正確，所以學(xué)會(huì)利用理論知識(shí)分析具體案例才是關(guān)鍵。

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