澳公會(huì)精選閱讀 | 淺析IFRS16

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào) —— 租賃（IFRS 16）終于進(jìn)入實(shí)施階段。你是否已經(jīng)準(zhǔn)備好面對(duì)新申報(bào)要求帶來(lái)的全面影響？

2020年，許多會(huì)計(jì)師已經(jīng)開始著手處理這項(xiàng)重大變化。對(duì)許多人來(lái)說，這是首次按照IFRS16進(jìn)行申報(bào)，而疫情造成的經(jīng)濟(jì)不確定性則給實(shí)施新申報(bào)要求帶來(lái)了更多挑戰(zhàn)。

幾乎每家采用租賃方式獲得資產(chǎn)使用權(quán)的企業(yè)在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都必須遵守IFRS 16的規(guī)定。通過確認(rèn)租賃期內(nèi)的使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負(fù)債，將幾乎所有租賃業(yè)務(wù)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，這會(huì)帶來(lái)許多未知的影響。

我們所知道的是，這種全新的方法將會(huì)影響許多常用的財(cái)務(wù)比率和業(yè)績(jī)指標(biāo)，如杠桿比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息償付比率、稅息折舊及攤銷前利潤(rùn)（EBITDA）、息稅前利潤(rùn)（EBIT）、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈收入、每股收益（EPS）、已動(dòng)用資本回報(bào)率（ROCE）和凈資產(chǎn)收益率（ROE）。

透明度與可比性

Transparency and comparability

新要求取消了幾乎所有承租人資產(chǎn)負(fù)債表外的會(huì)計(jì)處理，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性。這些變化可能還會(huì)影響貸款契約、信用評(píng)級(jí)和借款成本，并改變利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的看法。

如果確保擁有租賃資產(chǎn)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與選擇購(gòu)買資產(chǎn)的企業(yè)保持一致，則可能會(huì)帶來(lái)需要重新評(píng)估某些租賃與購(gòu)買決策的風(fēng)險(xiǎn)。IFRS 16本身非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)變化及其潛在影響做好充分準(zhǔn)備，不僅是在會(huì)計(jì)處理方面，業(yè)務(wù)模式、流程乃至整個(gè)行業(yè)均如此。

這種連帶影響不僅限于對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的影響， 供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)和物業(yè)團(tuán)隊(duì)也會(huì)受到影響。他們可能需要考慮重新商議租賃合同或重組當(dāng)前及未來(lái)的租賃業(yè)務(wù)。這些變化的影響范圍還將擴(kuò)大到介于其間的幾乎所有其他業(yè)務(wù)流程，再加上關(guān)鍵外部利益相關(guān)方和投資者。

有趣的是，盡管根據(jù)IFRS 16的要求，出租人的會(huì)計(jì)處理基本保持不變，但如果客戶的業(yè)務(wù)需求和行為發(fā)生變化，出租人的業(yè)務(wù)模式和租賃產(chǎn)品也會(huì)受到影響。

變化廣泛

Everything changes

承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)融資、系統(tǒng)、流程和控制措施均會(huì)受到巨大的直接影響。

畢馬威首席財(cái)務(wù)官咨詢業(yè)務(wù)（CFO Advisory）合伙人Andrew King表示：IFRS 16要求企業(yè)在許多方面改變業(yè)務(wù)流程，不僅包括財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，還可能包括IT、采購(gòu)、稅務(wù)、財(cái)政、法務(wù)、運(yùn)營(yíng)、企業(yè)房地產(chǎn)，甚至人力資源。

King指出，鑒于澳大利亞有些大型企業(yè)的許多租賃業(yè)務(wù)將首次出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，相比過去，這些企業(yè)需要處理大量租賃相關(guān)數(shù)據(jù)。

King補(bǔ)充道，管理層還將面臨如何獲取足夠數(shù)據(jù)以符合IFRS 16要求的挑戰(zhàn)，即必須將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，然后將合同對(duì)價(jià)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)部分。

King建議說："在分?jǐn)傔@些部分并進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要管理層進(jìn)行判斷，以確認(rèn)單獨(dú)價(jià)格。同樣地，在確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債時(shí)也需要進(jìn)行判斷，根據(jù)行使租賃選擇權(quán)的可能性來(lái)確定租賃期。"

如果當(dāng)前業(yè)務(wù)中斷就需要預(yù)測(cè)如何重新商議商業(yè)租賃合同，這無(wú)疑會(huì)增加一定的難度，因此一些企業(yè)選擇將租賃會(huì)計(jì)核算外包，而不是內(nèi)部處理。

主要挑戰(zhàn)

Key challenges

畢馬威澳大利亞國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則咨詢副總監(jiān)Marina Shu表示，企業(yè)面臨的一項(xiàng)典型前期挑戰(zhàn)就是建立租賃全局觀，尤其是在業(yè)務(wù)分散的情況下。Shu補(bǔ)充說，雖然租賃期、貼現(xiàn)率和選擇權(quán)等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性很重要，但定期監(jiān)控這些參數(shù)也同樣十分重要。

King解釋說，為了向關(guān)鍵利益相關(guān)方及時(shí)提供準(zhǔn)確的報(bào)表，一些企業(yè)可能會(huì)向外尋找計(jì)算和日記賬分錄自動(dòng)化解決方案。鑒于在應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則方面無(wú)先例可循，King認(rèn)為企業(yè)可能需要長(zhǎng)達(dá)12個(gè)月或更長(zhǎng)時(shí)間才能在初次審計(jì)過程中解決那些復(fù)雜問題，尤其是在租賃資產(chǎn)組合和計(jì)量方面。

畢馬威的研究顯示，企業(yè)目前在實(shí)施方面的準(zhǔn)備程度各不相同。

King特別強(qiáng)調(diào)了采取適當(dāng)流程和控制措施的重要性，其目的是使合規(guī)成為一種常態(tài)。他承認(rèn)，這取決于企業(yè)的性質(zhì)及其報(bào)表需求。

不同行業(yè)及領(lǐng)域在實(shí)施新租賃準(zhǔn)則時(shí)，受影響程度不盡相同。Shu認(rèn)為，這是由于特定行業(yè)常會(huì)租賃不同類型的資產(chǎn)，且管理這些資產(chǎn)的財(cái)務(wù)計(jì)劃也不同。

租賃房產(chǎn)、制造設(shè)備、飛機(jī)、火車、輪船和技術(shù)等大額資產(chǎn)的實(shí)體企業(yè)預(yù)計(jì)受到的影響——新準(zhǔn)則為個(gè)人計(jì)算機(jī)、辦公家具和手機(jī)等低價(jià)值資產(chǎn)的租賃提供了豁免。例如，鑒于整體租賃對(duì)航空公司業(yè)務(wù)模式的影響，新準(zhǔn)則將對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)鍵比率產(chǎn)生更大的影響。

新準(zhǔn)則提升復(fù)雜性是否值得

Do the benefits justify the added complexity

澳洲資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（IATA）會(huì)計(jì)領(lǐng)域技術(shù)專家Thomas Egan表示，盡管這些要求導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)新的資產(chǎn)和負(fù)債，但對(duì)航空公司來(lái)說，報(bào)告這些信息會(huì)使報(bào)表編制的復(fù)雜性大幅上升。

鑒于目前信息的可比性低于過去采用多種租賃費(fèi)用時(shí)的可比性，Egan看到相當(dāng)一部分編制者和用戶對(duì)IFRS 16是否確實(shí)改進(jìn)了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量持懷疑態(tài)度。

Egan表示：“在評(píng)估租賃計(jì)劃時(shí)，新規(guī)定有許多截然不同的判斷和假設(shè)，以至于報(bào)告的信息可能存在很大差異。目前尚不清楚所提供的額外信息是否會(huì)給編制者帶來(lái)合理的成本負(fù)擔(dān)?！?/p>

Egan指出，為了符合IFRS 16的要求，企業(yè)需要提供額外的數(shù)據(jù)，而受新冠肺炎疫情影響，目前許多企業(yè)的關(guān)鍵人員不得不休假、離職或遠(yuǎn)程辦公，這無(wú)疑讓情況變得更加復(fù)雜。

不過，Egan表示，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）已經(jīng)發(fā)布了一項(xiàng)修正案，在對(duì)與疫情相關(guān)的租金優(yōu)惠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)提供了一些豁免。

此項(xiàng)針對(duì)IFRS 16修訂案于2020年5月28日發(fā)布且即時(shí)生效，其中為實(shí)體企業(yè)需要確認(rèn)租金優(yōu)惠是否屬于租賃變更提供了豁免。因此，這些實(shí)體企業(yè)可以不必評(píng)估和重新計(jì)量與此相關(guān)的租賃資產(chǎn)/負(fù)債。

Egan說：“盡管這是一個(gè)利好消息，但財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)仍然有必要在這場(chǎng)危機(jī)期間對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。雖然這些資產(chǎn)是IFRS 16中規(guī)定的，但根據(jù)以前的準(zhǔn)則，仍需對(duì)租賃合同進(jìn)行與有償合同類似的評(píng)估?！?/p>

鑒于大量實(shí)體企業(yè)在未來(lái)收入方面的透明度很低，Egan建議使用歷史數(shù)據(jù)以及至佳、至差和基礎(chǔ)情境進(jìn)行測(cè)試。分別在這三種情境中應(yīng)用概率因子，展望短期和長(zhǎng)期前景，以便進(jìn)行減值確認(rèn)。

不過Egan告誡道，不要選擇至差的情境。過度降低資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致未來(lái)沖銷這些減記時(shí)顯得企業(yè)盈利能力很強(qiáng)?！?/p>

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