澳公會精選閱讀 | 淺析IFRS16

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號 —— 租賃（IFRS 16）終于進入實施階段。你是否已經(jīng)準(zhǔn)備好面對新申報要求帶來的全面影響？

2020年，許多會計師已經(jīng)開始著手處理這項重大變化。對許多人來說，這是首次按照IFRS16進行申報，而疫情造成的經(jīng)濟不確定性則給實施新申報要求帶來了更多挑戰(zhàn)。

幾乎每家采用租賃方式獲得資產(chǎn)使用權(quán)的企業(yè)在編制本年度財務(wù)報表時都必須遵守IFRS 16的規(guī)定。通過確認租賃期內(nèi)的使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負債，將幾乎所有租賃業(yè)務(wù)納入資產(chǎn)負債表中，這會帶來許多未知的影響。

我們所知道的是，這種全新的方法將會影響許多常用的財務(wù)比率和業(yè)績指標(biāo)，如杠桿比率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息償付比率、稅息折舊及攤銷前利潤（EBITDA）、息稅前利潤（EBIT）、營業(yè)利潤、凈收入、每股收益（EPS）、已動用資本回報率（ROCE）和凈資產(chǎn)收益率（ROE）。

透明度與可比性

Transparency and comparability

新要求取消了幾乎所有承租人資產(chǎn)負債表外的會計處理，旨在提高財務(wù)報告的透明度和可比性。這些變化可能還會影響貸款契約、信用評級和借款成本，并改變利益相關(guān)方對企業(yè)業(yè)務(wù)的看法。

如果確保擁有租賃資產(chǎn)的企業(yè)的資產(chǎn)負債表與選擇購買資產(chǎn)的企業(yè)保持一致，則可能會帶來需要重新評估某些租賃與購買決策的風(fēng)險。IFRS 16本身非常強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對變化及其潛在影響做好充分準(zhǔn)備，不僅是在會計處理方面，業(yè)務(wù)模式、流程乃至整個行業(yè)均如此。

這種連帶影響不僅限于對專業(yè)會計人員的影響， 供應(yīng)鏈運營團隊和物業(yè)團隊也會受到影響。他們可能需要考慮重新商議租賃合同或重組當(dāng)前及未來的租賃業(yè)務(wù)。這些變化的影響范圍還將擴大到介于其間的幾乎所有其他業(yè)務(wù)流程，再加上關(guān)鍵外部利益相關(guān)方和投資者。

有趣的是，盡管根據(jù)IFRS 16的要求，出租人的會計處理基本保持不變，但如果客戶的業(yè)務(wù)需求和行為發(fā)生變化，出租人的業(yè)務(wù)模式和租賃產(chǎn)品也會受到影響。

變化廣泛

Everything changes

承租人的財務(wù)報表、資產(chǎn)融資、系統(tǒng)、流程和控制措施均會受到巨大的直接影響。

畢馬威首席財務(wù)官咨詢業(yè)務(wù)（CFO Advisory）合伙人Andrew King表示：IFRS 16要求企業(yè)在許多方面改變業(yè)務(wù)流程，不僅包括財務(wù)和會計，還可能包括IT、采購、稅務(wù)、財政、法務(wù)、運營、企業(yè)房地產(chǎn)，甚至人力資源。

King指出，鑒于澳大利亞有些大型企業(yè)的許多租賃業(yè)務(wù)將首次出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，相比過去，這些企業(yè)需要處理大量租賃相關(guān)數(shù)據(jù)。

King補充道，管理層還將面臨如何獲取足夠數(shù)據(jù)以符合IFRS 16要求的挑戰(zhàn)，即必須將租賃和非租賃部分進行分拆，然后將合同對價分攤至各個部分。

King建議說："在分攤這些部分并進行評估時，需要管理層進行判斷，以確認單獨價格。同樣地，在確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債時也需要進行判斷，根據(jù)行使租賃選擇權(quán)的可能性來確定租賃期。"

如果當(dāng)前業(yè)務(wù)中斷就需要預(yù)測如何重新商議商業(yè)租賃合同，這無疑會增加一定的難度，因此一些企業(yè)選擇將租賃會計核算外包，而不是內(nèi)部處理。

主要挑戰(zhàn)

Key challenges

畢馬威澳大利亞國際財務(wù)準(zhǔn)則咨詢副總監(jiān)Marina Shu表示，企業(yè)面臨的一項典型前期挑戰(zhàn)就是建立租賃全局觀，尤其是在業(yè)務(wù)分散的情況下。Shu補充說，雖然租賃期、貼現(xiàn)率和選擇權(quán)等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性很重要，但定期監(jiān)控這些參數(shù)也同樣十分重要。

King解釋說，為了向關(guān)鍵利益相關(guān)方及時提供準(zhǔn)確的報表，一些企業(yè)可能會向外尋找計算和日記賬分錄自動化解決方案。鑒于在應(yīng)對新準(zhǔn)則方面無先例可循，King認為企業(yè)可能需要長達12個月或更長時間才能在初次審計過程中解決那些復(fù)雜問題，尤其是在租賃資產(chǎn)組合和計量方面。

畢馬威的研究顯示，企業(yè)目前在實施方面的準(zhǔn)備程度各不相同。

King特別強調(diào)了采取適當(dāng)流程和控制措施的重要性，其目的是使合規(guī)成為一種常態(tài)。他承認，這取決于企業(yè)的性質(zhì)及其報表需求。

不同行業(yè)及領(lǐng)域在實施新租賃準(zhǔn)則時，受影響程度不盡相同。Shu認為，這是由于特定行業(yè)常會租賃不同類型的資產(chǎn)，且管理這些資產(chǎn)的財務(wù)計劃也不同。

租賃房產(chǎn)、制造設(shè)備、飛機、火車、輪船和技術(shù)等大額資產(chǎn)的實體企業(yè)預(yù)計受到的影響——新準(zhǔn)則為個人計算機、辦公家具和手機等低價值資產(chǎn)的租賃提供了豁免。例如，鑒于整體租賃對航空公司業(yè)務(wù)模式的影響，新準(zhǔn)則將對其財務(wù)報表和關(guān)鍵比率產(chǎn)生更大的影響。

新準(zhǔn)則提升復(fù)雜性是否值得

Do the benefits justify the added complexity

澳洲資深注冊會計師、國際航空運輸協(xié)會（IATA）會計領(lǐng)域技術(shù)專家Thomas Egan表示，盡管這些要求導(dǎo)致資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)新的資產(chǎn)和負債，但對航空公司來說，報告這些信息會使報表編制的復(fù)雜性大幅上升。

鑒于目前信息的可比性低于過去采用多種租賃費用時的可比性，Egan看到相當(dāng)一部分編制者和用戶對IFRS 16是否確實改進了財務(wù)信息質(zhì)量持懷疑態(tài)度。

Egan表示：“在評估租賃計劃時，新規(guī)定有許多截然不同的判斷和假設(shè)，以至于報告的信息可能存在很大差異。目前尚不清楚所提供的額外信息是否會給編制者帶來合理的成本負擔(dān)。”

Egan指出，為了符合IFRS 16的要求，企業(yè)需要提供額外的數(shù)據(jù)，而受新冠肺炎疫情影響，目前許多企業(yè)的關(guān)鍵人員不得不休假、離職或遠程辦公，這無疑讓情況變得更加復(fù)雜。

不過，Egan表示，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）已經(jīng)發(fā)布了一項修正案，在對與疫情相關(guān)的租金優(yōu)惠進行會計處理時提供了一些豁免。

此項針對IFRS 16修訂案于2020年5月28日發(fā)布且即時生效，其中為實體企業(yè)需要確認租金優(yōu)惠是否屬于租賃變更提供了豁免。因此，這些實體企業(yè)可以不必評估和重新計量與此相關(guān)的租賃資產(chǎn)/負債。

Egan說：“盡管這是一個利好消息，但財務(wù)團隊仍然有必要在這場危機期間對使用權(quán)資產(chǎn)進行減值測試。雖然這些資產(chǎn)是IFRS 16中規(guī)定的，但根據(jù)以前的準(zhǔn)則，仍需對租賃合同進行與有償合同類似的評估?！?/p>

鑒于大量實體企業(yè)在未來收入方面的透明度很低，Egan建議使用歷史數(shù)據(jù)以及至佳、至差和基礎(chǔ)情境進行測試。分別在這三種情境中應(yīng)用概率因子，展望短期和長期前景，以便進行減值確認。

不過Egan告誡道，不要選擇至差的情境。過度降低資產(chǎn)價值，會導(dǎo)致未來沖銷這些減記時顯得企業(yè)盈利能力很強。”

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