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經(jīng)過(guò)大海的一番磨礪,卵石才變得更加美麗光滑。在學(xué)習(xí)過(guò)程中我們必須磨練自己吃苦的意志,才能獲得好的結(jié)果!今天的學(xué)習(xí)內(nèi)容是:利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理。你準(zhǔn)備好了嗎?
利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理
后進(jìn)先出清算,是指在通貨膨脹(物價(jià)上漲)時(shí)期,公司減少當(dāng)期的存貨采購(gòu),而更多地領(lǐng)用以前期間購(gòu)買(mǎi)的成本較低的存貨,則銷(xiāo)貨成本按照前期較低的成本核算,從而增加公司當(dāng)期的利潤(rùn)。
【例】若一家食品超市銷(xiāo)售冷凍的披薩餅。20×9年5月,因?yàn)榕_的原材料不斷漲價(jià),所以當(dāng)月進(jìn)貨價(jià)格也不斷上漲。5月1日,超市有上月月末剩余的400個(gè)披薩餅的庫(kù)存,單位成本$5。超市月初要補(bǔ)充庫(kù)存,原計(jì)劃5月初采購(gòu)600張披薩餅。但是披薩餅的采購(gòu)價(jià)格在不斷上漲,月初單位采購(gòu)成本上漲至$6。因?yàn)榕_餅是替代性很強(qiáng)的食品,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格很敏感,所以超市的單位銷(xiāo)售價(jià)格一直維持在$7。若5月份正常的披薩餅的銷(xiāo)量為800張。
我們計(jì)算超市使用后進(jìn)先出法,期初不同采購(gòu)量水平下的毛利:
如上所示,期初采購(gòu)600張披薩餅,按照后進(jìn)先出法的成本核算思路,當(dāng)期銷(xiāo)售的800張披薩餅中,先領(lǐng)用當(dāng)期期初采購(gòu)的600張,剩余的200張來(lái)自上期結(jié)轉(zhuǎn)。則銷(xiāo)貨成本=600×$6+200×$5=$4,600
同理,若當(dāng)期期初采購(gòu)500張披薩,
則銷(xiāo)貨成本=500×$6+300×$5=$4,500;
若當(dāng)期期初采購(gòu)400張披薩,
則銷(xiāo)貨成本=400×$6+400×$5=$4,400
可見(jiàn),在存貨價(jià)格上漲時(shí)期,推遲當(dāng)期的采購(gòu)而更多的領(lǐng)用以前期間成本較低的存貨,則可以降低當(dāng)期的銷(xiāo)貨成本,增加當(dāng)期盈余。這就是后進(jìn)先出清算的經(jīng)濟(jì)后果。公司管理層可能采用后進(jìn)先出清算的方式來(lái)進(jìn)行盈余管理,增加當(dāng)期的盈余。
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