2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：遞延所得稅

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考正當(dāng)時(shí)，大家復(fù)習(xí)進(jìn)度怎樣呢？對(duì)于某些知識(shí)點(diǎn)、練習(xí)題，你是不是有些疑惑？為幫助更多初級(jí)職稱學(xué)員高效備考，網(wǎng)校特從“答疑板”中提取學(xué)員普遍關(guān)注的知識(shí)點(diǎn)和大家分享，祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢(mèng)想成真！

問(wèn)：請(qǐng)舉例說(shuō)明遞延所得稅怎么計(jì)算？

　　答：會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)企所得稅時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)暫時(shí)性差異，舉例（固定資產(chǎn)折舊）說(shuō)明如下：

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)：第1年30萬(wàn)，第二年20萬(wàn)，第三年10萬(wàn)；

　　稅法確認(rèn)的折舊費(fèi)：第1年20萬(wàn)，第二年20萬(wàn)，第三年20萬(wàn)；

　　可以看出，會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)的折舊費(fèi)，總額是相當(dāng)?shù)?，都?0萬(wàn)，如果企業(yè)未扣除折舊費(fèi)的利潤(rùn)為100萬(wàn)，那么在會(huì)計(jì)上，扣除折舊后的利潤(rùn)就是100-30=70，所得稅（25%）就是17.5萬(wàn)；但是，稅法確認(rèn)的折舊只有20萬(wàn)，那么所得稅（25%）就應(yīng)該是（100-20）×25%=20萬(wàn)：稅法比會(huì)計(jì)多確認(rèn)2.5萬(wàn)元的所得稅，用遞延稅款科目調(diào)節(jié)：

　　第一年

　　借：所得稅費(fèi)用 （100-30）×25%=17.5萬(wàn) ←從會(huì)計(jì)

　　遞延所得稅資產(chǎn) 20-17.5=2.5萬(wàn) ←差額，倒擠的

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從稅法

　　第二年：

　　借：所得稅費(fèi)用 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從會(huì)計(jì)

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從稅法

　　第三年：借：所得稅費(fèi)用 （100-10）×25%=22.5萬(wàn) ←從會(huì)計(jì)

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從稅法

　　遞延所得稅資產(chǎn) 22.5-20=2.5萬(wàn) ←差額，倒擠的

　　這樣，三年下來(lái)，遞延所得稅資產(chǎn)科目就平了；其實(shí)，上面的分錄我們也可以這樣理解：

　　第一年

　　借：所得稅費(fèi)用 （100-30）×25%=17.5萬(wàn) ←從會(huì)計(jì)

　　其他存款-稅務(wù)局 20-17.5=2.5萬(wàn) ←差額，倒擠的

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從稅法

　　第二年：

　　借：所得稅費(fèi)用 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從會(huì)計(jì)

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從稅法

　　第三年：

　　借：所得稅費(fèi)用 （100-10）×25%=22.5萬(wàn) ←從會(huì)計(jì)

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬(wàn) ←從稅法

　　其他存款-稅務(wù)局 22.5-20=2.5萬(wàn) ←差額，倒擠的

　　可以看出，“遞延所得稅資產(chǎn)”是一筆資產(chǎn)，就好像一筆存款，這比存款是存在稅務(wù)局的，可以用作抵扣稅款的；同理，“遞延所得稅負(fù)債”也是一種負(fù)債，是應(yīng)付稅務(wù)局的。

　　另外，更明晰但是更拗口的解釋是：遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，這筆錢(qián)當(dāng)期交了，但是不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予遞延在以后再計(jì)入費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，這筆錢(qián)當(dāng)期未交，但仍應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，以后再實(shí)際繳出去。

　　總結(jié)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，借方記增加貸方記減少。

　　遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，貸方記增加，貸方記減少。

　　遞延所得稅費(fèi)用來(lái)源于可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)借方記入遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)借方記入遞延所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)減少了所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回加大了所得稅費(fèi)用，這個(gè)加大的所得稅費(fèi)用稱之為遞延所得稅費(fèi)用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生，故稱為遞延所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和應(yīng)交所得稅對(duì)應(yīng)的就叫所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的就叫遞延所得稅費(fèi)用。

　　遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

通過(guò)上面的講述，你清楚“遞延所得稅”了嗎？考試可能會(huì)考的重難點(diǎn)，網(wǎng)校初級(jí)會(huì)計(jì)職稱老師都在課堂進(jìn)行了詳細(xì)講解，希望大家珍惜時(shí)間好好復(fù)習(xí)！初級(jí)會(huì)計(jì)職稱免費(fèi)試聽(tīng)>>。更多疑問(wèn)，請(qǐng)大家及時(shí)向答疑板提問(wèn)，各個(gè)擊破疑難點(diǎn)，自信赴考場(chǎng)！

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱，網(wǎng)校祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢(mèng)想成真！

　　注：本文原創(chuàng)于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（http://m.galtzs.cn），不得轉(zhuǎn)載！