初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點：營業(yè)稅計稅依據(jù)

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一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的“全部價款和價外費用”。

1.納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當期營業(yè)額中減除。

2.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

3.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列“順序”確定其營業(yè)額：

（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

4.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

5.營業(yè)稅納稅人“購置稅控收款機”，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的“增值稅專用發(fā)票”，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的“普通發(fā)票”上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款÷（1＋17%）×17%

當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【理解】稅收公平原則。

二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）建筑業(yè)

1.一般情況

營業(yè)額=全部工程價款+價外費用

2.特殊情況

（1）納稅人將建筑工程“分包”給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業(yè)額。

（2）納稅人“自建自用”房屋的行為不納稅；如納稅人“將自建的房屋對外銷售”，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（3）納稅人提供“建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）”的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

（4）納稅人提供“裝飾勞務(wù)”的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業(yè)額。

（二）金融保險業(yè)

1.金融業(yè)

2.保險業(yè)

（1）初保業(yè)務(wù)——全額計稅

【鏈接】分保業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

（2）儲金業(yè)務(wù)

【課外閱讀】保險企業(yè)在辦理保險業(yè)務(wù)時，不是直接向投保人收取保費，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（稱為儲金），以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務(wù)。

營業(yè)額=（期初儲金余額+期末儲金余額）×50%×銀行“1年期存款的月利率”

（3）無賠償獎勵業(yè)務(wù)

以“實際收取”的保費為營業(yè)額。

（三）文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

（四）娛樂業(yè)——混合銷售全額計稅

（五）服務(wù)業(yè)

1.代理業(yè)

【注意】代理業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定該行業(yè)應(yīng)當以余額計稅。

（1）餐飲中介；

（2）彩票代售；

（3）外事服務(wù)（為其他企業(yè)提供人力資源）。

2.旅游業(yè)

【注意】旅行社的行業(yè)性質(zhì)決定了該類企業(yè)應(yīng)當以余額計稅。

（1）旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的“余額”為營業(yè)額。

（2）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的“余額”為營業(yè)額。

（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

【注意】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)余額計稅。

1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的“余額”為營業(yè)額；

2.納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的“余額”為營業(yè)額。

（七）銷售不動產(chǎn)

【注意】一手房全額計稅；外購二手房余額計稅。

1.納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其“購置”的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的“余額”為營業(yè)額；

2.納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓“抵債所得”的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的“余額”為營業(yè)額。

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