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2020年初級會計考試報名時間為2019年11月1日-11月30日,新版教材和考試大綱預計會在12月份發(fā)布,在沒有正式發(fā)布之前,各位準備參加2020年初級會計考試的小伙伴,正處于緊張的備考階段,備考階段對于考生來說,最經(jīng)常遇到的問題就是知識點的遺忘,想要讓看過的知識牢牢地記在腦子里,小編建議對知識點進行反復記憶。
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應交增值稅
增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.增值稅的征稅范圍
①銷售貨物;
②提供加工修理修配勞務;
③提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務;
④銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);
⑤進口貨物。
2.增值稅進項稅額及進項稅額轉(zhuǎn)出的核算
(1)一般納稅企業(yè)購進貨物、接受加工修理修配勞務或者服務、取得無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時,產(chǎn)生的增值稅即為進項稅額。
①一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務或者服務、取得無形資產(chǎn)
借:在途物資、原材料、庫存商品等【確定的存貨成本】
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等
購進貨物等發(fā)生的退貨,應根據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄。
②一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
借:固定資產(chǎn)、在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【按當期可抵扣的增值稅額增值稅的60%】
——待抵扣進項稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額增值稅的40%】
貸:應付賬款、銀行存款
尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【增值稅的40%】
貸:應交稅費——待抵扣進項稅額
(2)發(fā)生以下情形時,需要做進項稅額轉(zhuǎn)出:
①企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),改變用途用于簡易計稅項目、免征增值稅項目等
②發(fā)生非正常損失。
3.視同銷售
企業(yè)的有些交易和事項從會計角度不屬于銷售行為,不能確認為銷售收入,但是按照稅法規(guī)定,應視同對外銷售處理,計算應交增值稅。
以下事項屬于視同銷售行為:
(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;
(8)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;
(9)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;
(10)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
多選題
(2018·多選題)下列各項中,關(guān)于增值稅一般納稅人會計處理表述正確的有( )。
A.已單獨確認進項稅額的購進貨物用于投資,應貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目
B.將委托加工的貨物用于對外捐贈,應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目
C.已單獨確認進項稅的購進貨物發(fā)生非正常損失,應貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目
D企業(yè)管理部門領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目
選項A,應當視同銷售,確認應交稅費——應交增值稅(銷項稅額);選項D,不視同銷售,直接借記“管理費用”,貸記“庫存商品”。
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