中華人民共和國增值稅法變化要點！

增值稅法通過！自2026年1月1日起施行！增值稅是我國第一大稅種，隨著增值稅法制定出臺，我國現(xiàn)行18個稅種中已有14個稅種制定了法律，涵蓋了絕大部分的稅收收入，落實稅收法定原則取得重大進展。那具體都有哪些變動要點呢？

一、征稅范圍及納稅人

新法第三條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進口貨物的單位和個人（包括個體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納增值稅。

【提示】與企業(yè)所得稅法思路一致，不再區(qū)分銷售勞務(wù)和服務(wù)。增值稅中，銷售勞務(wù)（加工、修理修配），并入銷售服務(wù)征稅。但是稅率未發(fā)生變化，仍然是13%的稅率。與草案相比，最終的法條這里寫的比較簡單，具體的內(nèi)容應(yīng)該會在增值稅法實施條例中進行明確，預(yù)計銷售勞務(wù)、銷售金融商品等都會在銷售服務(wù)中進行單獨列示。

二、“境內(nèi)”的判定

新法第四條規(guī)定：在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：

（一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（二）銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

（三）銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人；

（四）除本條第二項、第三項規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。

【提示】此處調(diào)整很大。現(xiàn)行政策下，境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。同時，政策給出了“完全發(fā)生在境外”的服務(wù)、無形資產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃不屬于境內(nèi)的例外條款。

立法后的表述更加清晰，直接描述為“境內(nèi)消費”，可以避免爭議的存在。這個調(diào)整在國際稅收的題目中意義重大，能幫我們解決很多問題。比如當年存在很大爭議的2018年SPV公司的那道考題?！?月15日，向甲公司支付商標使用費1000萬元，咨詢費800萬元，7月30日向甲公司支付設(shè)計費5萬元。甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供服務(wù)。

應(yīng)代扣代繳增值稅＝（1000＋800＋5）÷（1＋6%）×6%＝102.17（萬元）

應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅＝1000÷（1＋6%）×10%＝94.34（萬元）”

增值稅處理過程中，咨詢費和設(shè)計費需要征稅，按調(diào)整之后的政策更容易理解，服務(wù)雖然在境外提供，但是要在境內(nèi)消費，所以屬于增值稅的征稅范圍。

同時，新法對銷售金融商品給出了單獨的判定條件，境內(nèi)發(fā)行的金融商品，不管境內(nèi)企業(yè)銷售，還是境外企業(yè)銷售，都要繳納增值稅；境外發(fā)行的金融商品，境內(nèi)單位和個人銷售都屬于征稅范圍。不過個人轉(zhuǎn)讓金融商品原來有免稅的政策，新法中沒有提及到這條優(yōu)惠，而且還出現(xiàn)了個人無償轉(zhuǎn)讓金融商品視同銷售的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓金融商品能否免稅，我們需要關(guān)注后續(xù)的政策。

三、視同銷售

新法第五條規(guī)定：有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（二）單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。

【提示】視同銷售變化非常大，可以分為兩類情形來理解：

1.原視同銷售說法變更，但仍然需要繳納增值稅。

（1）單位和個體工商戶將貨物交付他人代銷。

（2）單位和個體工商戶將銷售代銷貨物。

（3）單位和個體工商戶將統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售。

（4）單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

（5）單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

一方面，此類納稅人投資、分配，會計上本來就要確認收入，也涉及到正常的發(fā)票開具，規(guī)定為視同銷售沒有必要；另一方面，增值稅不同的納稅人、不同的總分機構(gòu)單獨納稅，代銷、總分支機構(gòu)的移送涉及到發(fā)票的流轉(zhuǎn)，那么開具發(fā)票，涉及到增值稅銷售的確認。當然，具體規(guī)定到底如何執(zhí)行，還要看增值稅法實施條例等后續(xù)政策的出臺。比如總分機構(gòu)貨物已送，如果涉及款項結(jié)算，開具發(fā)票的話，那么就要繳納增值稅，如果僅僅調(diào)貨，由總機構(gòu)收取款項、開具發(fā)票，那么貨物已送就無須納稅。

2.原視同銷售變更為不再視同銷售，不納增值稅。

（1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。隨著非應(yīng)稅項目的取消，這條政策不再適用。

（2）單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈。

雖然新法中沒有保留草案“但用于公益事業(yè)的除外”的特殊條款，而且還將原政策中“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”中的例外條款刪除了。但是，我判斷后續(xù)政策還是會給出例外條款，明確規(guī)定用于公益事業(yè)的捐贈不用視同銷售繳納增值稅，我們拭目以待。

（3）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。新法中沒有再給出此項規(guī)定，我們初步判斷，涉及無償提供服務(wù)，不再視同銷售繳納增值稅。

這幾條變化對考培的影響很大，題目中有大量涉及到貨物的公益性捐贈增值稅視同銷售的處理，而且經(jīng)常結(jié)合所得稅捐贈的扣除一起考查。也存在大量無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于公益事業(yè)無須視同銷售的內(nèi)容，不管最終往哪個方向調(diào)整，都要關(guān)注此類題目的政策適用問題。

四、“非應(yīng)稅交易”的認定

新法第六條規(guī)定：有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（二）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償；

（四）取得存款利息收入。

【提示】比較明顯或根本性的變化是我們沒有在新法中看到“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”，現(xiàn)行政策下，單位為員工提供服務(wù)，不繳納增值稅。比如我們舉例常說，企業(yè)為員工提供班車，不用繳增值稅。那么以后，是否意味著企業(yè)這筆收入也要依法繳納增值稅，除非無償提供服務(wù)，那么可以不用視同銷售。至于存款利息、征收征用補償，很好理解，就不再多說了。

五、稅率和征收率

新法第十條、第十一條規(guī)定：

第十條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

（三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

第十一條　適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三。

【提示】此處稅率沒有太大的變化，仍然是三檔稅率（未變更為兩檔稅率），平移了2019年4月1日之后執(zhí)行的新稅率。低稅率內(nèi)容沒有變化，進行了重新整理，原來單列的一些項目進行了匯總。值得期待的是，簡易計稅征收率直接規(guī)定為3%，沒有“另有規(guī)定的除外”之類的表述。我們有理由認為，新法取消了5%的征收率，統(tǒng)一更改為3%，進一步減輕企業(yè)的負擔。當然，一切還要以后續(xù)出臺的增值稅法實施條例及相關(guān)規(guī)定為準?，F(xiàn)存的大量采用5%征收率征稅的項目是否還可以差額納稅也都存疑。

六、銷售額的確定和混合銷售的判定

新法第十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟利益對應(yīng)的全部價款，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

【提示】此處一個關(guān)鍵的變化是銷售額中沒有體現(xiàn)“價外費用”的內(nèi)容。這個變化是否意味著增值稅和其他稅種（資源稅、車輛購置稅）的調(diào)整一樣，“價外費用”這個名詞不再出現(xiàn)在計稅依據(jù)還有待后續(xù)政策的明確。但是從新法的描述來看，銷售額“包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟利益對應(yīng)的全部價款”，結(jié)合兼營和混合銷售的規(guī)定，價外費用可以通過分業(yè)經(jīng)營，分別開票來處理，或作為混合銷售并入收取的全部價款納稅，實質(zhì)并沒有太大的變化。但是對考培來說，這個調(diào)整是非常重要的，授課和資料、題目要做出相應(yīng)的調(diào)整的轉(zhuǎn)變。

另外新法“混合銷售”發(fā)生了實質(zhì)性的變化。新法規(guī)定：

第十二條　納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第十三條　納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

原混合銷售僅限于貨物和服務(wù)的混合，但新法不再有此限制，只要“一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的”都可以理解為原來的混合銷售，要從主業(yè)來納稅。這也可以解決“取消價外費用”后的很多納稅問題，對考試也是很重要的一個變化。

七、進項稅額抵扣

新法第十六條第二款規(guī)定：進項稅額，是指納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅稅額。

第二十一條　當期進項稅額大于當期銷項稅額的部分，納稅人可以按照國務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。

第二十二條　納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進項稅額；

（二）免征增值稅項目對應(yīng)的進項稅額；

（三）非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額；

（四）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額；

（五）購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。

【提示】此處最大的變化就是貸款服務(wù)的進項稅額允許抵扣。這個調(diào)整是非常合理的，金融機構(gòu)取得的利息繳納了增值稅，那么支付利息負擔的增值稅允許抵扣是非常合理的，抵扣鏈條也不至于中斷。這對企業(yè)來說，是一個大的利好，后續(xù)的影響也非常大，由于貸款服務(wù)可以抵扣進項稅額，原政策差額納稅中允許扣除利息的項目就不能再扣除了。

相比現(xiàn)行的表述，新法“非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額”不得抵扣，表述更加簡潔，只要涉及非正常損失，沒有明確限定于貨物、在產(chǎn)品、不動產(chǎn)及有限的幾項服務(wù)，只要對應(yīng)的進項稅額，都不得抵扣。

對于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)而言，此處還有一個重要而隱秘的變化，強調(diào)“直接用于消費”不得抵扣，若非直接用于消費的購入，按新法規(guī)定是可以抵扣進項稅額的。比如我們實務(wù)中爭議最大的會議服務(wù)?，F(xiàn)在通行的做法，我們接受會議服務(wù)，不管發(fā)票怎么開（各地開票的政策不同，大多數(shù)都要求分開開票），接受會議服務(wù)一方中涉及到的餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)，進項稅都是不能抵扣的。但是對會議服務(wù)提供方而言，若餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)不是自己提供，而涉及到對外采購，會議服務(wù)的提供方需要開票納稅，但無法抵扣進項稅額。新法解決了這個問題，對會議服務(wù)提供方而言，外購餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)可以正常抵扣進項稅額了。

另外，原增值稅暫行條例中只規(guī)定了結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的政策，執(zhí)行上一直也是采用“只抵不退”。但是隨著留抵稅額退稅政策的出臺，這個思路有所變化。新法中的申請退還就可以理解為是我們現(xiàn)行的留抵稅額退稅制度。

此外，從新法的描述來看，并沒有提及購入金融商品不得抵扣進項稅額。新法中，將銷售金融商品，并入銷售服務(wù)的范圍，購入服務(wù)進項稅額可以抵扣。那么現(xiàn)行政策下，金融商品轉(zhuǎn)讓，采用差額納稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。在新法執(zhí)行后，金融商品轉(zhuǎn)讓有可能按正常銷售來確認銷項稅額和進項稅額，并且可以正常開具專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。那么這種思路下，原來的金融商品轉(zhuǎn)讓負差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)的政策是否失效，有待后續(xù)政策的說明。進項稅額抵扣發(fā)生變化之后，金融商品轉(zhuǎn)讓的會計核算方法也應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整，是否繼續(xù)采用“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目進行核算也有待后續(xù)政策。

八、進口貨物的組價方法

新法第十四條第三款規(guī)定：進口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格乘以適用稅率計算繳納增值稅。組成計稅價格，為關(guān)稅計稅價格加上關(guān)稅和消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【提示】進口貨物的組價公式不再采用“關(guān)稅完稅價格”，而是表述為“關(guān)稅計稅價格”。

組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

對接關(guān)稅法的調(diào)整，關(guān)稅法中進口貨物的計稅價格確定方法有所調(diào)整，不計入成交價格的項目有所減少。詳見關(guān)稅內(nèi)容：

九、起征點

新法第二十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本法規(guī)定全額計算繳納增值稅。

前款規(guī)定的起征點標準由國務(wù)院規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

【提示】此處變化非常大。原政策規(guī)定起征點僅適用于個人（含小規(guī)模個體工商戶），按期納稅的納稅人，增值稅起征點為月銷售額5000元至2萬元;按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次(日)銷售額300元至500元。

新法將擴大了起征點的適用范圍，所有的小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)）都適用起征點的規(guī)定。與此同時，起征點的標準必定隨之提高，按現(xiàn)行政策來看，應(yīng)該適用小微企業(yè)的普惠型優(yōu)惠政策，即將月銷售10萬、季度銷售額30萬作為增值稅的起征點。

十、征收管理

新法第三十條規(guī)定：增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。

【提示】新法取消了計稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，未增加草案中“半年”的計稅期間。其繳納稅款的期限沒有實質(zhì)變化，納稅人以一個月或者一個季度為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報納稅。納稅人以十日或者十五日為一個計稅期間的，應(yīng)當自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。

此外，征收管理還對納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點進行了調(diào)整，比如“發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當日?！?/span>由于視同銷售進行了大量的調(diào)整，原來一系列與視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定都已經(jīng)失效。納稅地點中，刪除了外出經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)在電銷這么發(fā)達，企業(yè)銷售客戶不局限于當?shù)睾苷?，專門去外縣市銷售貨物必要性不大，除外在外設(shè)立分支機構(gòu)。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以官方部門公布的內(nèi)容為準！