證券審計(jì)行業(yè)生態(tài)變化 嚴(yán)監(jiān)管下執(zhí)業(yè)壓力增加

作為中國(guó)資本市場(chǎng)改革的見(jiàn)證者與參與者，審計(jì)機(jī)構(gòu)一直活躍在資本市場(chǎng)的前沿。在過(guò)往的證券事務(wù)審計(jì)中，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遷就上市公司的情況，甚至個(gè)別事務(wù)所成為財(cái)務(wù)舞弊的“幫兇”。但隨著監(jiān)管層收緊，這份“傳統(tǒng)默契”正在打破。

當(dāng)前，證券審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈且行業(yè)收費(fèi)快速下滑，監(jiān)管趨嚴(yán)讓從業(yè)者更要慎用手中的筆。記者采訪的多位從業(yè)人員認(rèn)為，證券審計(jì)既要保證專(zhuān)業(yè)性又要保證獨(dú)立性，責(zé)任日益重大，在新的市場(chǎng)環(huán)境中，只有審慎把關(guān)項(xiàng)目，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的精準(zhǔn)性，才能滿(mǎn)足注冊(cè)制下中介機(jī)構(gòu)看門(mén)人的要求，執(zhí)業(yè)壓力增加。

監(jiān)管從嚴(yán)

審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任更重

作為資本市場(chǎng)重要的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，近年來(lái)暴露出諸多問(wèn)題，這和審計(jì)行業(yè)的定位相關(guān)，一方面，事務(wù)所既需要保持獨(dú)立第三方觀念，又要依靠被審計(jì)單位提供的服務(wù)費(fèi)盈利；另一方面，行業(yè)收費(fèi)低、需求方要求不高，只需要事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，認(rèn)可需求方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即可。這些都給審計(jì)行業(yè)保持“獨(dú)立性”提出挑戰(zhàn)。

所以，過(guò)往多起違法違規(guī)的典型案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都難逃其咎，以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，因康得新、華澤鈷鎳、千山藥機(jī)等多起審計(jì)失敗案件，2016年12月、2017年1月受到行政處罰，2017年2月被證監(jiān)會(huì)要求暫停承接新業(yè)務(wù)，2020年上市公司審計(jì)客戶(hù)僅有1家。康得新2015年至2018年期間共虛增利潤(rùn)總額119億元，作為康得新在這4年里的審計(jì)機(jī)構(gòu)，除了在康得新2018年深陷債務(wù)危機(jī)時(shí)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)報(bào)出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告外，其余均是“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”。

除了“沒(méi)生意”可做，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

證監(jiān)會(huì)2021年2月20日披露的對(duì)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定書(shū)顯示，由于正中珠江在對(duì)康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成真實(shí)客觀的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假，因此證監(jiān)會(huì)對(duì)正中珠江責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1425萬(wàn)元，并處以4275萬(wàn)元罰款。

監(jiān)管趨勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)，證監(jiān)會(huì)在近日發(fā)布的《關(guān)于注冊(cè)制下督促證券公司從事投行業(yè)務(wù)歸位盡責(zé)的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確了中介機(jī)構(gòu)責(zé)任邊界，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己出具的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)承擔(dān)法律責(zé)任，證券公司對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)文件等承擔(dān)全面核查驗(yàn)證責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)中的重大差錯(cuò)負(fù)有查錯(cuò)糾錯(cuò)職責(zé)。在此之前，財(cái)政部立足提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法（征求意見(jiàn)稿）》，提出建立分級(jí)分類(lèi)監(jiān)管機(jī)制、明確檢查重點(diǎn)、細(xì)化處罰措施等內(nèi)容。

在“民行刑”全方位立體式追責(zé)體系構(gòu)建下，涉嫌違法的中介機(jī)構(gòu)不僅在業(yè)務(wù)上難以開(kāi)展，還將面臨被追責(zé)和索賠的命運(yùn)。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在華澤鈷鎳的證券虛假陳述案中承擔(dān)100%的連帶責(zé)任。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院金融系主任、副教授葉小杰表示，注冊(cè)制的順利推行需要市場(chǎng)各方歸位盡責(zé)，中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量成為注冊(cè)制成敗的重要環(huán)節(jié)。近期監(jiān)管的一系列舉措體現(xiàn)出壓實(shí)責(zé)任絕非虛言，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)均應(yīng)看清監(jiān)管壓實(shí)中介責(zé)任的決心，清醒地認(rèn)識(shí)眼前的形勢(shì)，消除僥幸心理。

行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大

收費(fèi)下滑明顯

2020年3月1日實(shí)施的新《證券法》，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的行政許可調(diào)整為事后備案管理，吸引了大量新的市場(chǎng)主體介入，給證券市場(chǎng)價(jià)格體系、質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管等多方面帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，部分事務(wù)所存在“審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本”“被非注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際控制且執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下”甚至“與業(yè)務(wù)中介合作批量出賣(mài)報(bào)告”，導(dǎo)致守法經(jīng)營(yíng)越來(lái)越難。

正因?yàn)榇耍瑢徲?jì)收費(fèi)過(guò)低的現(xiàn)象加劇。今年4月改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)表明，審計(jì)費(fèi)呈現(xiàn)普降趨勢(shì)，同比降幅最高為42%，總體降幅大多在15%~25%之間，最為令人吃驚的是，神華集團(tuán)的審計(jì)費(fèi)用已經(jīng)降至950萬(wàn)元，較審計(jì)費(fèi)最高的2008年的3979萬(wàn)元，已下降了76%。

資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉志耕表示，新一輪爭(zhēng)奪和瓜分審計(jì)業(yè)務(wù)的浪潮涌起在所難免。而壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)本來(lái)就是審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)最主要的手段，最終就表現(xiàn)為整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，新加入者為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，必然要比原事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)大幅降低，而老機(jī)構(gòu)為了保住審計(jì)客戶(hù)不流失，自然要降低收費(fèi)。

“財(cái)務(wù)舞弊和上市公司審計(jì)失敗案例的不斷爆發(fā)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信度、含金量正逐漸下降，自然會(huì)使得審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)下降?！眲⒅靖硎?，隨著社會(huì)對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)越來(lái)越客觀、理性，原來(lái)畸高的審計(jì)收費(fèi)也逐步回歸理性。

目前，在上市公司審計(jì)行業(yè)，以安永、德勤、畢馬威、普華永道為首的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直占據(jù)頭部位置，客戶(hù)均為重量級(jí)企業(yè)和龍頭公司，審計(jì)收入占到A股全部審計(jì)收入的約30%。國(guó)內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為近六成上市公司提供服務(wù)，雖然數(shù)量占優(yōu)勢(shì)，但收入規(guī)模能與四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比擬的卻是鳳毛麟角。

當(dāng)前，降價(jià)的大部分是審計(jì)費(fèi)較高的上市國(guó)企等，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，市場(chǎng)在倒逼行業(yè)變革。

中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔愛(ài)華表示，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，會(huì)計(jì)師要保持獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，執(zhí)業(yè)壓力增加，確保審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目質(zhì)量過(guò)關(guān)，要從業(yè)務(wù)承接開(kāi)始，了解被審計(jì)單位的環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)，決定是否接受委托，對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目有對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，恪守職業(yè)道德，保持審計(jì)獨(dú)立性，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從穿行測(cè)試中可以得出評(píng)估結(jié)果，當(dāng)審計(jì)中遇到困難，一定要與治理層溝通，分清管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。