美國政府績效審計特色

　　美國聯(lián)邦政府、州、市（郡）各級政府的績效審計體制雖各有差異，但實質(zhì)內(nèi)容相同，都具有以下幾方面的特色，以美國GAO或伊利諾伊州審計長辦公室為例：

　　特色之一：審計客體的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

　　美國政府績效審計的范圍包括聯(lián)邦政府以及所屬各類機構(gòu)（包括海外辦事機構(gòu)）、政府投資興辦的公營企業(yè)及接受聯(lián)邦政府資助和補貼的所有企業(yè)、單位和社會團體。隨著政府活動范圍的擴大、規(guī)劃項目和公共支出的增加，績效審計的領(lǐng)域也在不斷擴展，將醫(yī)療衛(wèi)生保健、社會保障、環(huán)境與自然資源保護、運輸安全、國際利益、反恐怖活動能力納入工作范圍。近年來，美國GAO還日益重視對聯(lián)邦政府諸如教育、科技、能源、稅收管理、防止犯罪等有關(guān)政策的執(zhí)行情況進行審計，以協(xié)助國會監(jiān)督和改進政府工作。而各州審計長辦公室則對州政府各機構(gòu)履行社會責任的情況，如環(huán)境保護、平等就業(yè)、消費者權(quán)益保護等進行評估，以促使政府關(guān)注公眾的生活和正當權(quán)益。

　　特色之二：審計計劃的科學性和審計工作的協(xié)作性

　　美國GAO十分重視審計計劃工作，單獨設(shè)置了研究制定中長期戰(zhàn)略計劃的部門，目前實施的是2007—2012年六年期戰(zhàn)略計劃。由于計劃的90%來自國會的要求，為了更好地滿足國會未來的需要，該戰(zhàn)略計劃在充分聽取國會反饋意見的基礎(chǔ)上，每兩年更新一次。在確定績效審計項目前，GAO會嚴格審查立項的必要性，可行性研究的過程包括召開研討會，與國會議員、國會各委員會成員、有關(guān)專家對話以及GAO內(nèi)部各個層面的主管人員的廣泛討論。在實施績效審計時，GAO非常強調(diào)不同項目計劃以及不同時期計劃之間的相互銜接，防止有限的審計資源的浪費。

　　美國政府績效審計的協(xié)作性，一是體現(xiàn)在與外部機構(gòu)的資源互補上。除了美國GAO和州議會所屬的審計長辦公室，開展政府績效審計工作的還有聯(lián)邦及州政府各部門的監(jiān)察長辦公室（英語縮寫OIG）、州及地方政府下設(shè)的審計局等內(nèi)部審計性質(zhì)的機構(gòu)，兩種審計機關(guān)雖然性質(zhì)不同，但二者并行發(fā)展，相互協(xié)作。以減少本部門腐敗、濫用職權(quán)和浪費行為為職責的OIG的成立，為美國GAO緩解了審計資源的不足，使GAO更能集中精力從宏觀上著眼于項目評價和開展跨部門的工作；二是體現(xiàn)在內(nèi)部各種專業(yè)人員的配合上。在以開展績效審計為主的美國GAO，各相關(guān)領(lǐng)域的專家以及受過特別訓(xùn)練的調(diào)查員等專業(yè)人才目前已占整個機構(gòu)工作人員總數(shù)的75%左右。

　　特色之三：審計結(jié)果的公開性和審計成果的建設(shè)性

　　美國GAO以各種方式向國會提供各種形式的反映政府績效等方面的審計結(jié)果，“產(chǎn)品”包括常規(guī)審計報告、聽證詞、審計建議、鑒證報告等。這些“產(chǎn)品”會公開出版發(fā)行，還可以在GAO官方網(wǎng)站上隨時查閱。針對績效審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，伊利諾伊州審計長辦公室雖然不直接進行審計處理，但是會在審計報告中提出相關(guān)管理整改建議，并向州議會作報告。同時，將追蹤審計建議落實整改情況，每半年向州議會提交一次專題報告，并在網(wǎng)絡(luò)上公布。

　　美國政府績效審計的成果體現(xiàn)在審計建議的采納情況、審計工作所創(chuàng)造的可計量財政收益和其他方面的收益，不僅為決策者和公眾提供大量的服務(wù)，而且在國家經(jīng)濟政策制定方面發(fā)揮著巨大作用。過去5年中，美國GAO平均每年發(fā)表近千份報告和聽證文件，平均65%的報告提出了審計建議，截止2008財政年度末，83%的審計建議已被執(zhí)行。2008財政年度，GAO共提出審計建議1782條，在國會聽證會作證達243次，通過審計創(chuàng)造的可計量財政收益達581億美元，相當于美國納稅人在GAO每投入1美元就能產(chǎn)生114美元的效益。

　　特色之四：審計準則的規(guī)范性和審計標準的開放性

　　1972年，美國GAO制定了俗稱“黃皮書”的“公認政府審計準則”，首次提出了“績效型審計”的要求。經(jīng)過6次修訂，目前使用的是2007版《政府審計準則》，共八章，其中涵蓋了政府績效審計方面的準則，第七章為績效審計現(xiàn)場作業(yè)標準，具體規(guī)定績效審計的重要性、審計風險、審計計劃、監(jiān)督管理、審計證據(jù)和文檔等；第八章為績效審計報告準則，主要規(guī)定報告的形式、內(nèi)容及分發(fā)等。政府審計準則的制定促進了美國政府審計工作的規(guī)范化和現(xiàn)代化，有力地推動了政府績效審計的發(fā)展。

　　2007版政府審計準則中給出的績效審計評價標準包括：法律或規(guī)章規(guī)定；被審計單位管理部門確立的目的、目標及建立的政策和程序；技術(shù)標準；專家意見；以前年度的績效；特定商業(yè)慣例；合同或付款協(xié)議的條款；其他企業(yè)或部門執(zhí)行的特定的基本標準等。由于審計對象和審計目標各異，使得績效審計項目具有很強的個案性，績效評價標準具有明顯的不確定性，對上述標準的外延的合理擴充都被視為可以接受，從而體現(xiàn)出政府績效審計標準的開放性。