PCAOB采納關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)準(zhǔn)則

　　美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）采納了一項(xiàng)新的審計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)其他審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。

　　2014年6月10日，美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）采納了一項(xiàng)新的審計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)其他審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，要求審計(jì)師更加重視三個(gè)關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域：關(guān)聯(lián)方交易、重大異常交易以及公司與其高管人員的財(cái)務(wù)關(guān)系和交易往來。

　　PCAOB表示此舉是因?yàn)檫@類交易和關(guān)系可能給公司財(cái)務(wù)報(bào)表帶來更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。PCAOB認(rèn)為其在這些重要領(lǐng)域的現(xiàn)有準(zhǔn)則要求未包含充足的必需程序，也未能充分衡量風(fēng)險(xiǎn)。此外，PCAOB的檢查和執(zhí)法活動(dòng)表明，審計(jì)師對(duì)這些領(lǐng)域的審查仍然存在薄弱環(huán)節(jié)。

　　PCAOB主席詹姆斯·多蒂（James R.Doty）在一份聲明中表示：“關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)系已經(jīng)成為一系列財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的激發(fā)因素，今日，我們宣布采納新審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)其他準(zhǔn)則的修訂就是為了應(yīng)對(duì)這一問題。審計(jì)師加強(qiáng)這些領(lǐng)域的審計(jì)工作可能有助于避免企業(yè)經(jīng)營失敗以及給投資者造成傷害。”

　　在當(dāng)日召開的公開會(huì)議上，多蒂指出關(guān)聯(lián)方交易讓安然公司（Enron）轟然倒塌，而為了“粉飾報(bào)表”的重大異常交易幾乎“摧毀”了另一家公司——達(dá)力智（Dynegy，該公司為全美第三大電力供應(yīng)商）。

　　多蒂指出：“在過去幾十年時(shí)間里，關(guān)聯(lián)方交易以及正常業(yè)務(wù)之外的重大交易已經(jīng)造成許多重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題。在這種背景下，審計(jì)師應(yīng)該高度關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，而許多審計(jì)師也做到了這一點(diǎn)。但是，我們檢查發(fā)現(xiàn)另外一些審計(jì)師則錯(cuò)過了這種時(shí)機(jī)，他們機(jī)械照搬現(xiàn)有規(guī)定，沒有對(duì)不透明的或不完整的披露信息加以深究。”

　　PCAOB委員史蒂芬·哈里斯（Steven Harris）指出，在21世紀(jì)初發(fā)生的財(cái)務(wù)丑聞中，其他公司也出現(xiàn)了類似的濫用問題，他談到：“在采納這些新規(guī)定之后，將產(chǎn)生的變化之一就是審計(jì)師需要更加密切地審查公司與關(guān)系緊密的合作伙伴、股東、承包商、高管人員、董事會(huì)成員及其家人之間的交易往來，因?yàn)樵谶^去，這類關(guān)聯(lián)方交易通常與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和濫用行為相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞催生了2002年《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）的出臺(tái)，通過這件事情你就足以理解這類交易可能給投資者帶來重大風(fēng)險(xiǎn)，并損害業(yè)界對(duì)審計(jì)的信心。公司內(nèi)部人員利用關(guān)聯(lián)方交易來掩蓋公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，并至終導(dǎo)致公司倒閉，安然公司、泰科國際有限公司（Tyco International Ltd.）、阿德菲通信公司（Adelphi Communications Corporation）就是其中幾個(gè)。”

　　PCAOB至初于2012年2月28日提出了這三個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域的準(zhǔn)則制定及修改建議，并于2013年5月7日再次提出建議。PCAOB指出，業(yè)界普遍支持其完善這三個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)準(zhǔn)則。在對(duì)二次提議所收到的反饋意見加以考慮的基礎(chǔ)上，PCAOB于2014年6月10日經(jīng)投票決定采納實(shí)質(zhì)上二次提議所建議的新準(zhǔn)則及對(duì)其他準(zhǔn)則的修訂。

　　《審計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——關(guān)聯(lián)方》要求審計(jì)師執(zhí)行特定的審計(jì)程序以評(píng)估公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易往來和關(guān)系是否得以明確、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、披露是否充分。新準(zhǔn)則將取代PCAOB的臨時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則——《AU sec.334——關(guān)聯(lián)方》。

　　PCAOB還對(duì)重大異常交易相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，設(shè)計(jì)了具體的審計(jì)程序以提高審計(jì)師對(duì)此類交易的識(shí)別和評(píng)估能力，加強(qiáng)審計(jì)師對(duì)此類交易商業(yè)目的的理解。

　　PCAOB所做的其他審計(jì)準(zhǔn)則修訂還包括要求審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中執(zhí)行特定的審計(jì)程序以了解公司與其高管之間的財(cái)務(wù)關(guān)系和交易往來。

　　PCAOB總審計(jì)師兼專業(yè)準(zhǔn)則主管馬丁·鮑曼（Martin F.Baumann）指出：“新的執(zhí)業(yè)規(guī)定旨在為這三個(gè)具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域提供一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)方法，確保審計(jì)師對(duì)這些領(lǐng)域投入更大的精力和加以更多的重視。公司此類交易和關(guān)系具有潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)師能夠?qū)Υ思右匀婧鸵恢碌膶彶?，那么投資者將就此受益。

　　PCAOB采納的新審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則的修訂將提交給美國證券交易委員會(huì)（SEC）批準(zhǔn)。一旦獲批，SEC還有權(quán)決定這些新規(guī)定是否適用“新興成長型企業(yè)”的審計(jì)工作。（“新興成長型公司”是2012年《創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資法案》（Jobs Act）所界定的一種公司類別。在此類別中，年度總收入低于10億美元的上市公司在其首次公開發(fā)行（IPO）屆滿5年之前將免于執(zhí)行一系列審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。）

　　如果獲得SEC批準(zhǔn)，新審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則的修訂將對(duì)始于2014年12月15日及之后日期財(cái)年的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作生效，包括這些財(cái)年的中期財(cái)務(wù)信息審核工作。

　　新審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則修訂的終稿及PCAOB在公開會(huì)議中的聲明可通過PCAOB網(wǎng)站查看，歸在《規(guī)則制定文案第038號(hào)》之中。網(wǎng)絡(luò)直播和PCAOB會(huì)議播客的存檔也將在稍后上傳網(wǎng)站。所采用新審計(jì)準(zhǔn)則及對(duì)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則修訂的情況說明書也可通過網(wǎng)站獲取。

　　美國審計(jì)質(zhì)量中心（CAQ）發(fā)表了一份聲明，支持采納新審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，認(rèn)為“新興成長型公司”也應(yīng)該適用這些新規(guī)。

　　CAQ執(zhí)行董事辛迪·弗奈莉（Cindy Fornelli）在聲明中表示：“PCAOB強(qiáng)化相關(guān)規(guī)定，要求審計(jì)師加強(qiáng)評(píng)估公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易往來和關(guān)系是否得以確定、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、披露是否充分，并借此提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)PCAOB所做努力，CAQ表示一如既往的支持。我們認(rèn)識(shí)到在整個(gè)過程中，PCAOB還致力于研究準(zhǔn)則的潛在成本和收益及其實(shí)施工作中的問題。CAQ認(rèn)為，至終準(zhǔn)則和修訂內(nèi)容也應(yīng)該適用于”新興成長型企業(yè)“的審計(jì)工作，以避免在按照PCAOB準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)出現(xiàn)規(guī)則分化現(xiàn)象，造成投資者和其他利益相關(guān)者理解混亂。”