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美國公認會計準則的組成與體系變遷
曾幾何時，美國會計準則并沒有一個而系統(tǒng)的體系，而是散落在各種團體頒布的文件之中。
比如：
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會計研究公報（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）
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會計準則委員會意見（AICPA/APB,1959-1973,31）
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財務(wù)會計準則聲明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（這也是本文著重介紹的，Statement Financial Accounting Standards 168）
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財務(wù)會計概念（FASB/SFAC1-7）
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技術(shù)公報（FASB/TB）
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FASB緊急問題任務(wù)組（FASB，EITF）
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美國注冊會計師協(xié)會立場闡述（AcSEC/SOP）
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美國證券交易委員會的系列公告（SEC ASR）
上述這些文件有兩個不同的效力層級，假如效力層級較低的文件與較高的文件發(fā)生沖突，則以效力高的那一級為準。
在當時，由于US GAAP并沒有在一個系統(tǒng)的文件或者匯編之中，因此對于美國的會計界人士來說，查找會計準則是殊為不易的，即使查到了，還要顧忌是該條目是否與更高效力層級文件中的條款有沖突，這種實際情況，給美國會計人員的工作帶來很大的麻煩。退一步講，在那時候的AICPA考試中，上述這些文件及其效力層級都是考生要背誦掌握的知識點，也就是說，這個復(fù)雜而散亂的體系，連備考美國注冊會計師考試的考生都要被上虐上幾個來回。
值得高興的是，在2009年6月，這些文件基本都被整理收錄進美國會計準則匯編（FASB accounting standards codification）之中，美國會計準則的效力層級也隨之進行了調(diào)整，由原來的“most authoritative”和“Least authoritative”兩個層次調(diào)整為“authoritative”和“non-authoritative”兩個層次。也就是說，原來紛繁復(fù)雜的條款（包括性較強的和性較弱的），變成了現(xiàn)在的性或非性兩種。
也就是說，翻十倍包含進美國會計準則匯編（FASB accounting standards codification）之中的條款，均屬于有性的美國會計準則US GAAP的一部分，反過來，沒有收錄其中的，均不能稱之為US GAAP。
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本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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